В отличие от большинства налогов, земельный налог имеет всего один объект налогообложения — земельный участок.
При этом важнейшее правило: налог облагается не «деятельность», «доход» или «вид использования», а именно сам объект — земля, расположенная на территории Российской Федерации.
Ниже мы разберёмся, какие участки точно подпадают под обложение, какие полностью освобождены и почему «неважно, что вы там строите или не строите».
Что говорит закон: нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, глава 31 (ст. 389–392)
- Земельный кодекс РФ, ст. 65 «Платность использования земли»
- Федеральные законы, регулирующие особенности отдельных категорий земель (217-ФЗ, 221-ФЗ и др.)
Объект налогообложения: единственный и универсальный
Согласно ст. 389 НК РФ, объектами обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, где введён данный налог.
Это означает, что направление использования участка не влияет на сам факт налогообложения.
Будь то пашня, автомобильная стоянка, свалка или пустырь — налог начисляется, если участок:
- Зарегистрирован в ЕГРН (ранее, ЕГРП);
- Расположен на территории РФ;
- Не относится к категории освобождённых (см. раздел ниже).
Что входит в налогооблагаемую площадь
- Вся площадь участка — по кадастровой выписке (ст. 391 НК РФ).
- Земля под зданиями и сооружениями, под подъездными путями, дворами, технологическими зонами, санитарно-защитными зонами.
- Части земель, отнесённые к долевой собственности (по доле каждого собственника).
- Участки, находящиеся в пожизненном наследуемом владении или постоянном (бессрочном) пользовании.
Категории земель, обязательно подлежащие налогообложению
Перечень не ограничен: с любым ВРИ (видом разрешённого использования) и любой категорией, если участок не освобождён.
Наиболее распространённые:
| Категория земель | Примеры разрешённого использования | Максимальная ставка (в % от кадастровой стоимости) |
|---|---|---|
| Земли населённых пунктов | Жилищное строительство, автостоянки, торговля, офисы | 0,3 % (жилые, инженерные сети ЖКХ) до 1,5 % (остальные) |
| Сельхозземли | Пашня, сад, огород, КФХ, дачные товарищества | 0,3 % (если сельхозпроизводство) до 1,5 % (прочие) |
| Промышленные и иные спецземли | Заводы, склады, энергетика, логистика | 1,5 % |
| Земли особо охраняемых территорий | Заповедники, парки, военные объекты | 0 % при соблюдении ограничений |
Когда не платится земельный налог: полный перечень освобождённых участков
Налог не исчисляется, если участок (ст. 389 НК РФ):
- Изъят из оборота (земли госзаповедников, национальные парки, воинские части).
- Занят объектами природоохранного, историко-культурного назначения.
- Предоставлен коренным малочисленным народам для традиционного промысла.
- Находится в общем пользовании (улицы, площади, береговые полосы).
- Используется по договору безвозмездного пользования или аренды у органов госвласти.
Особенности расчёта налога вне зависимости от использования
Налоговая база всегда = кадастровая стоимость на 1 января расчётного года.
Дальнейшие действия:
- Определяем ставку: максимальные 0,3 % или 1,5 % в зависимости от категории (не от ВРИ).
- Применяем льготы: федеральные и муниципальные.
- Коэффициент использования (Кst) может увеличить налог за нецелевое использование в городах федерального значения (Москва, СПб, Севастополь).
Пример 1
Участок 1 000 м² под многоэтажкой в Москве, кадастровая стоимость 30 млн руб.
Ставка 0,1 % (жилой фонд + инженерные сети).
Налог = 30 000 000 × 0,1 % = 30 000 руб./год.
Даже если дом стоит пустым, налог не меняется.
Пример 2
Сельхозземля 10 га стоимостью 10 млн руб. Используется не по назначению — под склад.
Вместо льготной ставки 0,3 % применяется повышенная до 1,5 %.
Налог = 10 000 000 × 1,5 % = 150 000 руб./год.
Факт «неправильного» использования влияет лишь на ставку, а не на объект обложения.
Кто платит: физлица, ИП, ООО
- Физлица получают расчёт от ФНС по почте и оплачивают до 1 декабря следующего года.
- ИП и организации сами исчисляют налог, подают декларацию до 1 февраля и платят авансами/единым платежом.
- ООО на УСН «Доходы минус расходы» включают земельный налог в КУДиР и уменьшают налоговую базу.
Контрольные даты и КБК 2025–2026
| Категория налогоплательщика | Срок подачи декларации | Срок уплаты итога | КБК |
|---|---|---|---|
| Организации и ИП | Не позднее за 2025 год | 182 1 06 06031 03 1000 110 | |
| Физлица | Декларация не подаётся | (за 2024 год) | 182 1 06 06032 03 1000 110 |
Объектом обложения земельным налогом является любой земельный участок, расположенный на территории РФ,
за исключением явно перечисленных в ст. 389 НК РФ освобождённых категорий.
Направление использования влияет лишь на ставку и возможность льгот, но не влияет на сам факт начисления налога.
Поэтому при любых сделках с землёй в первую очередь проверяйте кадастровую стоимость и местную ставку, а уж потом — подходит ли ваш способ использования под льготные условия.