Земельный налог, это местный налог, который регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а также нормативными актами органов местного самоуправления. Правильное определение объекта и субъекта налогообложения — первый и ключевой шаг для безошибочного исчисления и уплаты налога.

Субъекты (налогоплательщики) земельного налога

Субъектами (плательщиками) земельного налога признаются:

• Организации, обладающие земельными участками:
  • на праве собственности;
  • на праве постоянного (бессрочного) пользования.
• Управляющие компании паевых инвестиционных фондов — в отношении земельных участков, входящих в имущество фонда. Налог уплачивается за счет имущества самого фонда.

Кто не признаётся налогоплательщиком?

Согласно НК РФ, не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков:

1. находящихся у них на праве безвозмездного пользования (включая безвозмездное срочное);
2. переданных по договору аренды;
3. зарегистрированных на территории Курильских островов и использующих право на освобождение от налога на прибыль по ст. 246.3 НК РФ.

Объект обложения земельным налогом

Что является объектом налогообложения?

Объектом налогообложения признаются земельные участки (включая их части и доли), расположенные на территории муниципального образования, где введён земельный налог:

• в составе городов федерального значения: Москва, Санкт-Петербург, Севастополь;
• на территории федеральной территории «Сириус».

Что не признаётся объектом налогообложения?

• Земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте (например, объекты культурного наследия, водные объекты, лесной фонд и т. д.).
• Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база и её определение

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода (года). При этом:

• Изменение кадастровой стоимости в течение года не учитывается, за исключением случаев, когда она установлена по рыночной стоимости.
• Для участков, образованных в течение года, база определяется на дату внесения их кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости.

Особенности для долевой и совместной собственности

• Общая долевая собственность: база распределяется между собственниками пропорционально их долям.
• Общая совместная собственность: база распределяется поровну между всеми собственниками.

Налоговые ставки

Максимальные ставки устанавливаются НК РФ:

• 0,3 % — для сельхозземель, земель жилищного фонда, объектов ЖКХ, личных подсобных хозяйств, садоводства (если кадастровая стоимость ≤ 300 млн руб.).
• 1,5 %, для всех остальных земельных участков.

Муниципальные власти могут устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории земель и разрешённого использования.

Льготы и освобождение от уплаты

Полный перечень льгот закреплён в ст. 395 НК РФ. К числу основных относятся:

1. Учреждения УИС в отношении земель, необходимых для выполнения их функций.
2. Организации — в отношении земель под государственными автодорогами.
3. Религиозные организации — в отношении земель под культовыми и благотворительными объектами.
4. Общероссийские общественные организации инвалидов при выполнении определённых условий (не менее 80 % инвалидов в составе).
5. Организации народных художественных промыслов и др.

Важно! До 2027 года организации самостоятельно определяют налоговую базу на основании данных ЕГРН.
Начиная с 2027 года предполагается переход на расчёты по данным ФНС.