Актуальность темы. С 1 июля 2025 года в Налоговый кодекс РФ внесены изменения‚ которые напрямую влияют на порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче недвижимого имущества. Особенно это касается государственных и муниципальных унитарных предприятий‚ а также компаний‚ передающих объекты на нужды СВО. Ниже ‒ подробная «дорожная карта» по новым правилам.
Когда безвозмездная передача облагается НДС: базовые правила
Общее правило п. 1 ст. 39 НК РФ
Безвозмездная передача недвижимости признаётся реализацией‚ а значит – объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
- Налоговая база = рыночная стоимость имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ).
- Налог начисляется в момент подписания акта приёма-передачи (ОС-1а‚ ОС-1б).
- Ставка 20 % (20/120 ‒ если определяете «в т.ч. НДС»).
Освобождение от НДС: новые льготы с
Передача на нужды СВО
С 1 июля 2025 года вступил в силу Федеральный закон № XXX-ФЗ‚ которым в ст. 149 НК РФ добавлен новый пп. 47:
Не подлежит обложению НДС операция безвозмездной передачи товаров‚ работ‚ услуг‚ в т.ч. недвижимого имущества‚ осуществляемая на нужды проведения СВО.
- Документарное подтверждение – официальное письмо МО РФ или иного уполномоченного органа.
- В счёте-фактуре делается отметка «без НДС» (п. 11 Правил заполнения счёта-фактуры).
Унитарные предприятия: разъяснение Минфина
Письмо Минфина от № 03-07-11/7163 подтверждает:
- Безвозмездная передача объектов недвижимости от собственника (РФ‚ субъекта‚ муниципалитета) к унитарному предприятию НДС не облагается‚ если осуществляется в рамках распоряжения собственника.
- При последующем выбытии данного имущества (продажа‚ безвозмездная передача) НДС рассчитывается по остаточной стоимости‚ за вычетом ранее принятого вычета (если он был).
Как правильно оформить безвозмездную передачу: пошаговая инструкция
| Этап | Документы | Проводки |
|---|---|---|
| Согласование | Договор безвозмездной передачи (договор дарения) + акт приёма-передачи (ОС-1‚ ОС-1а) | — |
| Списание первоначальной стоимости | Акт списания ОС-4‚ инвентарная карточка ОС-6 | Дт 01 «Выбытие» Кт 01 |
| Списание начисленной амортизации | Калькуляция амортизации | Дт 02 Кт 01 «Выбытие» |
| Начисление НДС (если не освобождено) | Счёт-фактура в 1С через «Создание счёта-фактуры выданного» | Дт 91-2 Кт 68 «НДС» |
| Проведение безвозмездной передачи | Акт приёма-передачи + счёт-фактура «без НДС» (при льготе) | Дт 91-2 Кт 01 «Выбытие» (остаточная стоимость) |
Примеры расчётов
Пример 1. Передача офисного здания на нужды СВО (освобождение)
- Рыночная стоимость – 12 000 000 ₽.
- Остаточная – 4 500 000 ₽.
НДС: 0 ₽ (применяем пп. 47 ст. 149 НК РФ).
В счёте-фактуре – отметка «без НДС».
Пример 2. Безвозмездная передача магазина коммерческой организацией
- Рыночная стоимость – 25 000 000 ₽.
- НДС к начислению: 25 000 000 × 20 % = 5 000 000 ₽.
Датой начисления считается дата подписания акта ОС-1.
Ответы на частые вопросы
Нужно ли восстанавливать ранее принятый НДС при безвозмездной передаче?
Да‚ если объект был введён в эксплуатацию и принят к вычету. Восстановление производится по остаточной стоимости пропорционально этой стоимости (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Как быть с кадастровым учётом?
До подписания акта необходимо снять объект с учёта в Росреестре (форма № ОС-1а + заявление в МФЦ). Без снятия невозможно корректное списание в бухучёте.
Возможна ли «возвратная» безвозмездная передача (обратно от унитарного предприятия к собственнику)?
Да‚ но при возврате также применяется правило п. 2 ст. 154 НК РФ: НДС начисляется по рыночной стоимости‚ если освобождение не применяется.
- Проверьте основание освобождения от НДС (СВО‚ унитарное предприятие).
- Подготовьте пакет документов: договор‚ акт ОС-1/ОС-1а‚ инвентарную карточку.
- В 1С: «Списание ОС» → «Счёт-фактура» (с кодом операции 01 или 17).
- Если льгота – поставьте в счёте-фактуре код операции «01-» и отметьте «без НДС».
- Сдайте уточнённую декларацию по НДС в срок до 25-го числа следующего квартала.