Ключевое правило: налогоплательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования либо пожизненного наследуемого владения․
Все остальные случаи (аренда, безвозмездное пользование и др․) из числа плательщиков исключаются․
Нормативная база
Основной источник — статья 388 Налогового кодекса РФ, а также разъяснения ФНС России․ Ниже приведён систематизированный разбор положений, действующих на ;
Кто признаётся налогоплательщиком
- Организации, любые юридические лица, обладающие земельным участком на указанных выше правах․
- Физические лица — граждане и индивидуальные предприниматели․
- Управляющие компании паевых инвестиционных фондов (ПИФ) — если участок входит в имущество ПИФа, налог уплачивается за счёт самого фонда․
Допустимые виды права
- Собственность (частная, долевая, совместная)․
- Постоянное (бессрочное) пользование, актуально прежде всего для организаций, получивших участки до ․
- Пожизненное наследуемое владение — категория, сохранившаяся у граждан с советских времён․
Кто НЕ признаётся плательщиком
- Лица, владеющие участком на праве аренды или безвозмездного срочного пользования․
- Организации, зарегистрированные на Курильских островах и использующие налоговые льготы по налогу на прибыль, — до утраты такой льготы․ После утраты льготы статус налогоплательщика возникает с 1-го числа периода, в котором произошла утрата, и ранее необоснованно неуплаченные авансы подлежат восстановлению с пенями․
Объект налогообложения
Объектом признаются земельные участки, расположенные на территории муниципального образования (или федеральных территорий «Сириус», Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя), где введён земельный налог․
Исключения:
- земли, изъятые или ограниченные в обороте (особо ценные объекты культурного наследия, лесной фонд, водный фонд и др․);
- земли, входящие в общее имущество МКД (многоквартирного дома)․
Налоговая база и ставки
Налоговая база
Равна кадастровой стоимости участка на 1 января налогового периода․
При долевой или совместной собственности база распределяется пропорционально долям или в равных долях соответственно․
Ставки (максимальные, установленные на уровне муниципалитета)
| Категория земли | Максимальная ставка |
|---|---|
| Сельхозназначение, жилищный фонд, ИЖС (садоводство, огородничество, ЛПХ) при кадастровой стоимости ≤ 300 млн ₽ | 0,3 % |
| Прочие земельные участки | 1,5 % |
Особенные ситуации
- Переход права в течение года․ Применяется коэффициент:
(число полных месяцев владения) ÷ 12․ - Льготы 2024+․ Физлица освобождаются от налога в отношении участков на территориях, где введены чрезвычайные режимы и принято решение о временном отселении․
- Коренные народы Севера․ Полное освобождение для традиционных территорий․
Практический алгоритм для собственника
- Убедитесь, что участок поставлен на кадастровый учёт и в ЕГРН указаны корректные сведения о праве․
- Проверьте кадастровую стоимость на 1 января текущего года (публичная кадастровая карта)․
- Уточните действующую ставку в местном правовом акте (сайт ФНС → «Справочная информация о ставках и льготах»)․
- Подайте в ИФНС уведомление о доле жилого фонда, если требуется расчёт пропорциональной базы․
- Дождитесь уведомления об исчисленной сумме и уплатите налог до 1 декабря․
Статус налогоплательщика земельного налога напрямую связан с формой права на землю․
Арендаторы и пользователи по договору безвозмездного пользования не платят этот налог․
Все остальные собственники и держателей вечных/бессрочных прав обязаны исчислить и уплатить налог, исходя из кадастровой стоимости и муниципальной ставки․ Внимательно отслеживайте льготы и особые правила — они могут существенно снизить налоговую нагрузку․