Вопрос о том, кто обязан уплачивать земельный налог, когда участок находится в аренде у муниципального образования, часто вызывает недоразумения у собственников, арендаторов и их бухгалтеров․ Ниже мы разберём нормативную базу, практику применения и особенности расчёта налога в 2025 году․

Общее положение о земельном налоге

Налог на землю регулируется главой VIII Налогового кодекса РФ (ст․ 388‑390)․ Согласно статье 388 НК РФ:

• Налогоплательщиками признаются владельцы земельных участков, а также лица, получившие их в постоянное (бессрочное) пользование или в пожизненное наследуемое владение․
• Не являются налогоплательщиками организации и физические лица, находящиеся в праве безвозмездного (временного) пользования или получившие землю по договору аренды, если иное не установлено локальными нормативными актами․

Объектом налогообложения являются все земельные участки, расположенные на территории муниципального образования, за исключением земель, находящихся в стадии сельскохозяйственного освоения (пункт 7 статьи 388 НК РФ)․

Кто считается налогоплательщиком?

1. Собственники (право собственности, постоянного пользования, пожизненного владения)․
2. Организации, получившие землю в бессрочное пользование․
3. Физические лица‑собственники, в т․ч․ индивидуальные предприниматели․
4. Арендодатели – владельцы участка, сдавшего его в аренду (в т․ч․ муниципальные органы)․

Аренда муниципальной земли: правовой режим

Муниципальная земля может быть предоставлена в аренду на основании договора аренды, договора безвозмездного пользования или договора временного (срочного) пользования․ При этом:

• Арендатор получает право пользования землёй на определённый срок, но не право собственности․
• Арендодатель сохраняет за собой право собственности (или постоянного пользования) и, соответственно, остаётся налогоплательщиком по земельному налогу․
• Если договор аренды предусматривает передачу прав постоянного (бессрочного) пользования, налоговое обязательство переходит к арендатору․

Налоговое обязательство при обычной аренде

Согласно письму Министерства финансов РФ от 1 ноября 2012 г․ № 03‑05‑05‑02/113 и разъяснению ФНС, в случае обычной аренды земельного участка налогом обязуется арендодатель – лицо, владеющее участком на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного владения․ Арендатор не считается плательщиком земельного налога․

Ставки земельного налога в 2025 году

Размер ставки устанавливается муниципальными властями в пределах диапазона, предусмотренного НК РФ (от 0,1 % до 1,5 %)․ Примеры:

Узнать точный размер ставки в конкретном регионе можно на официальном сайте ФНС в разделе «Справочная информация о льготах и ставках по имущественным налогам»․

Как рассчитывается налог?

Формула расчёта проста:

Налог = Кадастровая стоимость земли × Ставка налога

Кадастровая стоимость определяется Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) и обновляется каждые 3–5 лет․

Льготы и особенности для юридических лиц

Для юридических лиц предусмотрены следующие льготы (частичный перечень):

• Освобождение от налога для земель, находящихся в стадии сельскохозяйственного освоения (пункт 7 ст․ 388 НК РФ)․
• Льготы для организаций, осуществляющих социально значимую деятельность (школы, больницы, детские сады) – ставка может быть снижена до 0,1 %․
• Освобождение от налога для земель, переданных в безвозмездное пользование на срок более 5 лет, если они не используются в коммерческих целях․

Важно помнить, что льготы предоставляются только собственникам (арендодателям)․ Если арендатор получает права постоянного пользования, он уже считается налогоплательщиком и может претендовать на льготы, если они предусмотрены законом․

Порядок уплаты и сроки

Согласно статье 388 НК РФ, налог на землю уплачивается:

• Не позднее 1 декабря года, следующего за отчётным (т․ е․ за 2024 год – до 1 декабря 2025 года)․
• Оплата производится в бюджет муниципального образования, где расположен участок․
• Оплата может быть произведена через банковскую карту, онлайн‑банк, либо через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС․

В случае просрочки начисляются пени в размере 1 % от суммы налога за каждый полный месяц просрочки․

Практические рекомендации

Для арендодателей (в т․ч․ муниципальных органов):

1. Проверьте, что в договоре аренды чётко указано, что арендатор получает лишь право пользования, а не постоянное пользование․
2. Убедитесь, что кадастровая стоимость участка актуальна; при изменении стоимости налог будет пересчитан․
3. Своевременно подавайте налоговую декларацию и оплачивайте налог до 1 декабря․
4. Если планируется предоставить льготы (например, для сельскохозяйственного использования), подготовьте необходимые документы и подайте их в налоговый орган․

Для арендаторов:

1. Уточняйте в договоре, кто являеться налогоплательщиком – это избавит от недоразумений․
2. Если договор предусматривает передачу прав постоянного пользования, готовьтесь к тому, что налог будет начислен вам․
3. Следите за тем, чтобы арендная плата не превышала размер налога, установленного в статье 5 Закона о земле (в случае государственных или муниципальных земель)․

При аренде муниципальной земли налоговое обязательство в большинстве случаев остаётся за арендодателем‑собственником․ Арендатор платит лишь арендную плату, но не земельный налог, если договор не предусматривает передачу прав постоянного пользования․ Ставки налога в 2025 году варьируются от 0,1 % до 1,5 % и устанавливаются местными органами власти․ Льготы доступны как физическим, так и юридическим лицам, однако они также предоставляются владельцам, а не арендаторам․

Для избежания штрафов и недоразумений рекомендуется внимательно оформлять договор аренды, регулярно проверять кадастровую стоимость участка и своевременно уплачивать налог в установленный срок․

Дата актуализации информации: 19 апреля 2026 г․