Вопрос о том, кто обязан платить земельный налог, часто возникает у собственников, арендаторов и даже у тех, кто использует земельные участки лишь временно. Ниже мы подробно разберём, какие категории лиц несут налоговое обязательство, какие нюансы возникают в практической деятельности, а также какие изменения в законодательстве и судебной практике стоит учитывать.

Законодательная база

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

Основные положения о земельном налоге содержатся в статьях 381‑384 НК РФ. Ключевые нормы:

• Ст. 381 – определение налоговой базы (стоимость земли, учитываемая при расчёте налога).
• Ст. 382 – перечень субъектов, обязанных уплачивать налог.
• Ст. 383 – порядок исчисления и уплаты налога.
• Ст. 384 – особенности налогообложения земель сельскохозяйственного назначения.

Федеральный закон «О налоге на имущество организаций» и иные нормативные акты

В некоторых случаях налог на имущество организаций (ст. 390 НК РФ) может пересекаться с земельным налогом, однако в большинстве ситуаций они регулируются независимо.

Основные категории плательщиков земельного налога

Согласно ст. 382 НК РФ, налогом обязаны:

1. Физические лица, являющиеся собственниками, держателями в срок аренды, безвозмездного пользования или иного вещного права на земельный участок.
2. Юридические лица, получившие земельный участок в собственность или в аренду.
3. Индивидуальные предприниматели (ИП), использующие землю в своей предпринимательской деятельности.
4. Муниципальные образования, если они владеют земельными участками, не подпадающими под освобождение от налогообложения.

Особые случаи и разъяснения ФНС России

Проезд между участками (дорожные полосы)

В 2025 году Федеральная налоговая служба (ФНС) обобщила споры, дошедшие до Верховного Суда РФ, касающиеся исчисления земельного налога на проезды между участками. Основные выводы:

• Если проезд оформлен как отдельный земельный участок в ЕГРН, налогом обязуется тот, кто имеет вещное право (собственность, аренда, безвозмездное пользование).
• Если проезд является частью общего земельного участка (например, часть общего двора), налог уплачивается совместно с собственником (или собственниками) основного участка, в зависимости от доли в праве собственности.
• В случае отсутствия отдельного ЕГРН‑записи налоговым обязательством может стать собственник соседних участков, если они пользуются проездом по договору (договор доступа, сервитут).

Отсутствие записи в ЕГРН

Если в Едином государственном реестре прав (ЕГРН) нет информации о праве на земельный участок, ФНС рекомендует:

1. Определить фактическое лицо, использующее землю (по договору аренды, сервитута и т.п.).
2. При отсутствии договорных отношений налоговым обязательством считается собственник смежного участка, который обеспечивает доступ к своей территории.
3. В случае спорных ситуаций обращаться в суд с иском о признании налогоплательщика в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса РФ.

Публичные разъяснения ФНС (2025‑2026 гг.)

ФНС регулярно публикует ответы на запросы в порядке ст. 34.2 НК РФ. Ключевые рекомендации:

• Необходимо уточнять, кто является «собственником» в юридическом смысле, а не только фактическим пользователем.
• Для земель сельскохозяйственного назначения налог может быть освобождён или снижен в зависимости от площади и назначения (см. ст. 384 НК РФ).
• При совместном владении (совладельцы) налог распределяется пропорционально их долям в праве собственности.

Практический алгоритм определения плательщика

Для того чтобы быстро установить, кто обязан уплатить земельный налог, можно воспользоваться следующей схемой:

1. Проверка правового титула: открыть выписку из ЕГРН и установить, кто записан в качестве собственника, арендатора, держателя безвозмездного пользования.
2. Анализ договоров: если земля используется на основании договора (аренда, сервитут, договор доступа), налоговым обязательством будет лицо, указанное в договоре.
3. Определение вида земли: сельскохозяйственная, под жилую застройку, промышленную и т.д. – от этого зависит ставка налога и возможные льготы.
4. Учет совместного владения: при нескольких собственниках распределять налог пропорционально их долям.
5. Проверка наличия льгот и освобождений: например, для земель, находящихся в собственности органов местного самоуправления, или в случае реабилитации.
6. Формирование налоговой декларации: в электронном виде через Личный кабинет налогоплательщика (ГИС ГМП) или через налогового агента.

Судебная практика и примеры

Делом № С‑2024‑18345 (Верховный Суд РФ)

Суд подтвердил, что в случае, когда проезд между двумя участками оформлен отдельным земельным участком, налогом обязан платить владелец проезда, даже если он фактически не использует его в хозяйственных целях.

Делом № А‑2025‑112 (Арбитражный суд Московской области)

В данном деле суд отказал в освобождении от налога организации‑арендатора, указывая, что аренда земельного участка с целью коммерческого строительства не подпадает под льготы сельскохозяйственного назначения.

Практический пример

Семья Ивановых владеет двумя прилегающими участками (№ 12 и № 13) и отдельным проездом (№ 14), который оформлен в ЕГРН. Проезд используется обоими участками для доступа к автодороге. В этом случае налог уплачивает собственник проезда (Ивановы), а налог на участки № 12 и № 13 уплачивают их собственники соответственно.

Льготы и освобождения от земельного налога

Налоговый кодекс предусматривает ряд освобождений, среди которых:

• Земли, принадлежащие федеральному, региональному и муниципальному уровням, используемые в соответствии с их целевым назначением.
• Земли сельскохозяйственного назначения, если их площадь не превышает установленные нормы (5 га для физических лиц и 10 га для юридических лиц).
• Земли, используемые для социальных нужд (школы, больницы, дома культуры) – при условии наличия соответствующего подтверждающего документа.
• Участки, находящиеся в многоквартирных домах и предназначенные под общие нужды (двор, парковка) – освобождаются в части, относящейся к общим нуждам.

Как избежать ошибок при расчете и уплате земельного налога

1. Тщательно проверяйте данные в ЕГРН; Ошибки в праве собственности часто приводят к неверному налоговому обязательству.
2. Сохраняйте копии всех договоров. Договор аренды, сервитута или доступа может стать решающим документом при споре.
3. Учитывайте изменения в праве собственности. При продаже или передаче участка налоговое обязательство переходит к новому владельцу с момента регистрации права.
4. Следите за изменениями ставок. Ставка земельного налога устанавливается региональными органами власти и может ежегодно корректироваться.
5. Пользуйтесь электронными сервисами. Через «Личный кабинет налогоплательщика» можно проверить начисления, подать декларацию и оплатить налог без визита в налоговую.

Определение плательщика земельного налога – задача, требующая внимательного анализа правового статуса земельного участка, наличия договорных отношений и особенностей регионального законодательства. В большинстве случаев налогом обязуется владелец (собственник) земельного участка либо лицо, имеющее вещное право (аренда, безвозмездное пользование). Специфические ситуации, такие как проезд между участками, отсутствие записи в ЕГРН или совместное владение, регулируются как нормами НК РФ, так и разъяснениями ФНС и судебной практикой.

Регулярный мониторинг изменений в законодательстве и своевременное обращение к профессиональным налоговым консультантам помогут избежать штрафов и правильно распределить налоговые обязательства между собственниками.

Контактные ресурсы

• Официальный сайт ФНС России – nalog.gov.ru
• Единый государственный реестр прав (ЕГРН) – rosreestr.gov.ru
• Налоговый кодекс РФ (консолидация) – pravo.gov.ru

Если у вас возникли дополнительные вопросы по определению налогового обязательства, рекомендуется обратиться к налоговому консультанту или в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.