Дата публикации:

Что такое объект незавершённого строительства (НЗС)?

Объект незавершённого строительства – это внеоборотный актив, который находится в процессе возведения, но ещё не готов к передаче заказчику или вводу в эксплуатацию․ В бухгалтерском учёте такие активы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (подсчёт 08․3 – «Строительство объектов основных средств»)․

Пока объект находится в стадии строительства, его стоимость не списывается в расходы․ Списание допускается только в случаях, когда дальнейшее строительство стало невозможным или экономически нецелесообразным․

Нормативно‑правовая база

Основные нормативные документы, регулирующие списание НЗС:

• Федеральный закон 402‑ФЗ «О бухгалтерском учёте», ст․ 9 – требования к первичным документам․
• Постановление Правительства РФ № 1460 от «Об утверждении Положения по учёту незавершённого строительства»․
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) – правила отражения списания в налоговом учёте․
• Методические указания Минфина России «Учет и отражение в бухгалтерском и налоговом учёте объектов незавершённого строительства» (2023)․

Когда необходимо списание НЗС?

Списание объекта незавершённого строительства производится в следующих ситуациях:

1. Полное прекращение строительства (отказ от проекта, утрата прав собственности, невозможность получения разрешений)․
2. Экономическая нецелесообразность (стоимость завершения превышает ожидаемую доходность)․
3. Списание в результате ликвидации организации или реорганизации, когда объект не входит в передаваемый актив․
4. Списание в рамках налогового планирования (при наличии убытков, которые необходимо уменьшить)․

Подготовка актов и документов

Списание НЗС – это юридически значимое действие, требующее оформления ряда первичных документов․

Акт списания

Акт составляется в произвольной форме, но должен соответствовать требованиям ст․ 9 402‑ФЗ и внутренним регламентам организации․ В акте указываются:

• Наименование и реквизиты организации․
• Наименование объекта (адрес, кадастровый номер, назначение)․
• Причина списания (прекращение строительства, экономическая нецелесообразность и т․п․)․
• Оценка стоимости объекта (в бухгалтерском учёте – остаточная стоимость, в налоговом – стоимость, признанную в налоговом учёте)․
• Подписи ответственных лиц (главный бухгалтер, финансовый директор, руководитель проекта)․

Приложения к акту

• Справка о проведённом инвентаризационном учёте․
• Расчёт остаточной стоимости (документы бухгалтерского учёта – выписка со счета 08․3, журнал‑ордера)․
• Акт экспертизы (при необходимости подтверждения невозможности завершения строительства)․
• Приказ руководителя об утверждении акта списания (часто оформляется в виде приказа № … от …)․

Регистрация в бухгалтерском учёте

После подписания акта необходимо внести изменения в:

• Учетную политику (если в ней прописаны особенности списания НЗС)․
• Регистры бухгалтерского учёта (журнал‑ордера, регистры «Вложения во внеоборотные активы»)․

Бухгалтерские проводки при списании

Ниже представлены типовые проводки, применяемые при списании НЗС․

Списание в убыток (расходы текущего периода)

Дт 91․2 «Прочие расходы» Кт 08․3 «Строительство объектов основных средств»

Эта проводка применяется, когда объект списывается полностью и его остаточная стоимость переносится в расходы․

Списание в убыток с учётом частичной амортизации

Дт 91․2 «Прочие расходы» Кт 08․3 «Строительство объектов основных средств» – остаточная стоимость
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 91․2 – начисленная амортизация (если объект уже имел начисленную амортизацию)

Списание авансов и затрат, не включённых в стоимость НЗС

Если в процессе строительства были получены авансы за проектные работы, их также необходимо списать:

Дт 91․2 «Прочие расходы» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – авансы

Пример полной проводки

Налоговый учёт при списании НЗС

В налоговом учёте списание НЗС отражается в декларации по налогу на прибыль:

• Списанные суммы учитываются как расходы, уменьшающие налоговую базу (пункт 2․1․1․1 формы 3‑НДФЛ/по форме ПСН – «Прочие расходы»)․
• Если объект был частично списан в предыдущих периодах, необходимо корректировать остаточную стоимость в налоговом учёте․
• При наличии необлагаемых расходов (например, командировочные, проектные работы) их следует включать в состав расходов по статье 91․

Практический пример расчёта

Допустим, организация имеет объект НЗС со следующими данными:

• Начальная стоимость строительства – 50 000 000 руб․
• Выполнено затрат – 30 000 000 руб․
• Списано в текущем периоде – 5 000 000 руб (командировочные, проектные расходы)․
• Остаточная стоимость на балансе – 25 000 000 руб․

Решение о списании принимается, так как дальнейшее завершение проекта экономически нецелесообразно․

Шаг 1․ Составление акта списания

В акте указывается остаточная стоимость 25 000 000 руб и причина списания․

Шаг 2․ Бухгалтерские проводки

Дт 91․2 «Прочие расходы» Кт 08․3 «Строительство объектов основных средств» – 25 000 000 руб․

Шаг 3․ Налоговый учёт

В декларации по налогу на прибыль в разделе «Прочие расходы» указывается 25 000 000 руб, что уменьшит налогооблагаемую прибыль на эту сумму․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Можно ли списать объект НЗС частично?

Да․ При частичном списании необходимо определить часть стоимости, подлежащую списанию, и отразить её в бухгалтерском учёте через проводку Дт 91․2 – Кт 08․3․ Оставшуюся часть продолжают учитывать на счете 08․

Как отразить списание, если объект уже был введён в эксплуатацию?

Если объект переходит в статус «в эксплуатации», он списывается на счет 01 «Основные средства»․ Списание в таком случае производится через проводку Дт 91․2 – Кт 01, а не через счёт 08․

Нужно ли уплачивать НДС при списании НЗС?

НДС при списании не начисляется, так как списание не является облагаемой операцией․ Однако, если объект был приобретён с НДС, налоговый вычет уже был получен в момент покупки и повторно не возникает․

Какие последствия для финансовой отчётности?

Списание уменьшает стоимость внеоборотных активов в балансе, повышает расходы в отчёте о финансовых результатах и, соответственно, может уменьшить чистую прибыль․

Списание объекта незавершённого строительства – процесс, требующий тщательной подготовки документов, соблюдения нормативных требований и корректного отражения в бухгалтерском и налоговом учёте․ Ключевые шаги включают:

• Определение причины и необходимости списания․
• Подготовка акта списания и сопутствующих документов․
• Внесение изменений в учетную политику и регистры․
• Отражение списания через корректные бухгалтерские проводки․
• Учёт списанных сумм в налоговой декларации․

Тщательное соблюдение всех пунктов позволит избежать ошибок в бухгалтерском учёте, минимизировать налоговые риски и обеспечить прозрачность финансовой отчётности организации․

Автор: Эксперт по бухгалтерскому учёту в строительстве