Незавершённое строительство (далее — НС) часто становится «больным» активом на балансе компании: деньги вложены, объект не вводится в эксплуатацию, а хранить его на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» приходится годами. Вопрос «как списать незавершёнку без налоговых потерь?» в 2026 году особенно актуален: письмо Минфина от № 03-03-06/1/123918 дало новые ориентиры по учёту недоначисленной амортизации. Ниже — подробное руководство по списанию НС с учётом последних разъяснений.
Что считать незавершённым строительством в налоговом учёте
- Бухгалтерский учёт: счёт 08, субсчёт 03 «Строительство основных средств».
- Налоговый учёт: аналогично, пока объект не принят к учёту на счёте 01 (п. 3 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
- Признаки НС: отсутствие акта ввода в эксплуатацию (форма № ОС-1) и кадастрового паспорта (если это недвижимость).
Зачем вообще списывать незавершёнку
Компании идут на списание по трём основным причинам:
- Физический износ или разрушение (авария, пожар, военные действия).
- Экономическая нецелесообразность дальнейшего строительства (смена бизнес-модели, рост себестоимости).
- Юридические препятствия (отсутствие разрешений, споры с подрядчиками, судебные аресты).
Как отразить списание в бухгалтерии
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| Списание первоначальной стоимости НС | 91.02 «Прочие расходы» | 08.03 | Фактические затраты |
| Списание НДС, ранее принятого к вычету (если объект не будет использован в облагаемых операциях) | 91.02 | 19 | Восстановленный НДС |
Важно: если на НС начислена амортизация (например, объект был временно эксплуатирован), её нужно списать корреспонденцией Дт 02 Кт 08.03.
Налог на прибыль: списание стоимости НС
Общий порядок
Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ, при списании незавершённого строительства возникает нереализованный убыток, который можно учесть внереализационным расходом в полном объёме в момент списания. Документы, подтверждающие обоснованность списания:
- Акт инвентаризации (форма № ИНВ-22).
- Протокол совета директоров или иного органа о признании объекта утратившим ценность.
- Приказ руководителя о списании.
Недоначисленная амортизация: новое разъяснение Минфина
В письме от № 03-03-06/1/123918 Минфин указал: если объект так и не был введён в эксплуатацию, то амортизация в налоговом учёте не начисляется (подп. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Следовательно:
- Недоначисленная амортиза не образуеться, поскольку налогоплательщик и не должен был её начислять.
- При списании НС не нужно восстанавливать «утраченные» амортизационные вычеты.
- В акте инвентаризации фиксируем только фактические затраты, без каких-либо «доначислений».
Пример 1
ООО «Дельта» вложило в строительство склада 5 млн руб. (без НДС). В 2026 году выяснилось, что земельный участок изъят для госнужд. Акт списания оформлен .
- Убыток по налогу на прибыль: 5 млн руб., внереализационные расходы I квартала 2026 г.
- Никакой корректировки амортизации не требуется.
Частые ошибки при списании НС
- Ошибка 1: Попытка «доначислить» амортизацию в налоговом учёте за период, когда объект не эксплуатировался.
Риск: необоснованное уменьшение налоговой базы, штраф по ст. 122 НК РФ (20 % от неуплаченного налога). - Ошибка 2: Списание без независимой оценки технического состояния.
Риск: отказ ИФНС в признании расходов (ст. 252 НК РФ — обоснованность). - Ошибка 3: «Уход» от НДС: восстановление налога только по остаточной стоимости, а не по всей сумме, принятой к вычету.
Риск: доначисление НДС и пени (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Чек-лист бухгалтера при списании НС в 2026 г.
- ☐ Провести инвентаризацию (ИНВ-22).
- ☐ Получить заключение независимого эксперта (ТО № 1-Тех).
- ☐ Согласовать списание на совете директоров (протокол).
- ☐ Оформить приказ руководителя.
- ☐ Сформировать проводки в бухучёте.
- ☐ Включить убыток во внереализационные расходы в налоговом учёте.
- ☐ Проверить необходимость восстановления НДС.
- ☐ Сдать «уточнёнку» по налогу на прибыль (если списание происходит в прошлом периоде).
Главное правило 2026 года: незавершённое строительство списывается по фактическим затратам без «доначисления» амортизации, пока объект не введён в эксплуатацию. Своевременное оформление документов и применение разъяснений Минфина от позволит избежать споров с налоговой и минимизировать налоговые потери.
Статью подготовлена по актуальным данным на . Перед применением консультируйтесь с вашим аудитором.