Давальческие материалы в строительстве — это материалы, переданные застройщиком (давальцем) подрядной организации (переработчику) для использования при выполнении строительно-монтажных работ, при этом право собственности на них остаётся у застройщика. Ошибка в оформлении таких материалов грозит двойным налогообложением, штрафами и спорами с контрагентами. Ниже — пошаговая инструкция по документообороту, бухгалтерскому и налоговому учёту, а также типичные ловушки 2026 года.
Понятие «давальческий материал» в строительстве
- Суть схемы: застройщик передаёт подрядчику цемент, арматуру, кабель и т.д. исключительно для конкретного объекта; остатки должны вернуться.
- Главное отличие от «простой поставки»: переработчик не становится собственником и не отражает материалы на своём балансе.
- Нормативная база 2026: ФЗ-44 (госзаказ), ФЗ-223, ПБУ 5/01, Методичка Минфина № 2-22/2.1-01-08-413 от (актуализирована ).
Документооборот при передаче давальческих материалов
На стадии договора
- Договор подряда: отдельным разделом описать:
- перечень материалов с точными характеристиками и нормами расхода;
- обязанность подрядчика вести раздельный учёт давальческих запасов;
- порядок возврата остатков и утилизации отходов;
- ответственность за потери сверх нормы естественной убыли (утверждённой Главгосстройнадзором РФ, приказ № 877/пр от ).
- Приложение «Спецификация давальческих материалов» — регистрируется в ЕИС, если объект госконтракт.
При фактической передаче
| Кто составляет | Форма (в 2026 г.) | Содержание |
|---|---|---|
| Застройщик + Подрядчик | ТОРГ-12 с кодом вида операции «08» (давальческие) | колонка 1 «Поставщик» — застройщик; графа 23 «Цена», «без оплаты» |
| Подрядчик | Карточка учёта давальческих материалов (форма М-35, 2026) | серийные номера партии, номер договора подряда, норма расхода на 1 м³ бетона/1 м² кладки |
| ОТК (служба заказчика) | Акт КМ-1 «О приёме-передаче давальческих материалов» | качество, соответствие ГОСТ/ТУ, внешний вид |
Бухгалтерский учёт у застройщика (давальца)
При передаче материалов
Дт 10.7 «Материалы, переданные в переработку» Кт 10.1 «Сырьё и материалы», по учётной стоимости
- Не формируется выручка и не возникает НДС-обязательств (п. 1 ст. 146 НК РФ).
- В бухгалтерской отчётности строка 1210 «Запасы» не уменьшается, в примечаниях раскрывается стоимость давальческих материалов.
Учёт остатков и отходов
Если по итогам инвентаризации выявлены излишки:
- До 5 % нормы естественной убыли — относятся на застройщика без корректировки учёта.
- Свыше 5 % — подрядчик компенсирует застройщику по рыночной стоимости:
Дт 76 Кт 91.1, компенсация Дт 10.1 Кт 10.7 — возврат излишков
Учёт выполненных работ
Подрядчик сдаёт акт КС-2, КС-3:
Дт 20 (08) Кт 60 — стоимость СМР (без стоимости давальческих материалов) НДС принимается к вычету по КС-3
Бухгалтерский учёт у подрядчика (переработчика)
Поступление давальческих материалов
- На забалансовом счёте 003 «Материалы, принятые в переработку»:
Дт 003 — по количеству и учётной цене застройщика (без отражения в балансе)
Списание в производство
Кт 003 — фактический расход Дт 20 — оплата переработки (вознаграждение)
Возврат остатков
Кт 003 — количество возвращённых материалов Дт 003 — корректировка до фактического остатка
Налоговые особенности 2026 года
| НДС | Прибыль | УСН/АУСН | |
|---|---|---|---|
| Застройщик | Не начисляет при передаче, принимает к вычету «входной» НДС при покупке материалов | Материалы не расходуются до факта ввода объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 272 НК РФ) | Учёт по КС-3, затраты включаются по мере оплаты СМР |
| Подрядчик | Начисляет НДС только на свою переработку, НДС с материалов не заявляет | Доход — только сумма вознаграждения | Аналогично ОСНО, но без НДС |
Типовые ошибки и как их избежать в 2026 г.
- Ошибка 1: отражение давальческих материалов на балансе подрядчика как своих. Исправление: оперативно перевести на счёт 003.
- Ошибка 2: отсутствие в договоре норм естественной убыли → споры при инвентаризации. Решение: привязать нормы к последним приказам Минстроя.
- Ошибка 3: использование устаревшей формы М-15 вместо новой М-35 → отказ ФНС в вычете.
- Ошибка 4: неоприходование возвращённых остатков → «висят» на 10;7. Решение: ежемесячная сверка по форме М-35.
Чек-лист для бухгалтера перед внеплановой проверкой 2026
- Наличие всех ТОРГ-12 с кодом «08» и актов КМ-1.
- Сверка остатков по счёту 10.7 и забалансу 003.
- Расчёт норм естественной убыли с печатью сайта Минстроя за 2026 г.
- Все КС-2/КС-3 проверены на корректное исключение стоимости давальческих материалов.