Термин «незавершённое строительство» (далее – НС) встречается в разных нормативных актах: в гражданском кодексе, налоговом законодательстве, правилах бухгалтерского учёта и в судебной практике․ Поэтому важно понять, к каким правовым и бухгалтерским категориям относится этот объект, какие права и обязанности возникают у сторон и как правильно отражать его в финансовой отчётности․
Понятие незавершённого строительства
Незавершённое строительство – это объект, находящийся в процессе строительства и ещё не принятый в эксплуатацию․ К нему относятся:
- земельный участок, на котором ведутся строительные работы;
- строительные конструкции, материалы и оборудование, находящиеся в процессе возведения;
- документы, подтверждающие расходы, связанные со строительством (акты выполненных работ, счета‑фактуры и др․)․
Главная характеристика НС – отсутствие готового объекта недвижимости, который мог бы быть использован по назначению․
Правовая классификация
Гражданско‑правовой аспект
Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст․ 216‑219), право собственности на объект переходит к заказчику (заказчику‑инвестору) только после завершения строительства и получения акта ввода в эксплуатацию․ До этого момента объект считается внутренним имуществом застройщика и относится к его имущественным правам․
Налоговое законодательство
В Налоговом кодексе РФ (ст․ 247‑250) указано, что расходы на строительство учитываются при расчёте налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (НДС)․ НС считается объектом необлагаемым налогом до момента его ввода в эксплуатацию, после чего переходят в группу основных средств․
Бухгалтерский учёт
К какой группе основных средств относится НС?
Согласно Положению по бухгалтерскому учёту (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), незавершённое строительство относится к отдельной группе основных средств – «незавершённое строительство» (Код 08)․ Это отдельная статья баланса, расположенная в разделе «Внеоборотные активы»․
- Код 08 – «Незавершённое строительство»;
- Подгруппы могут включать: 08․01 – «Строительство зданий», 08․02 – «Строительство сооружений», 08․03 – «Строительство инженерных сетей» и т․д․
Оценка и амортизация
На этапе НС объект не амортизируется․ Он учитывается по фактической себестоимости, включающей все затраты на материалы, труд, услуги подрядчиков и прочие расходы, связанные со строительством․ После ввода в эксплуатацию объект переходит в соответствующую группу основных средств и начинает амортизироваться согласно установленным нормам (обычно 2‑30 лет в зависимости от типа объекта)․
Налоговый учёт
Для целей налогообложения НС учитывается в следующем порядке:
- Все затраты, связанные со строительством, включаются в стоимость объекта и учитываются при расчёте налога на прибыль как расходы текущего периода (при условии, что они документально подтверждены)․
- НДС, уплаченный при покупке материалов и услуг, не возмещается до момента завершения строительства и получения акта ввода в эксплуатацию․ После ввода в эксплуатацию НДС по этим расходам может быть возвращён в рамках налоговой декларации․
- При продаже объекта, находившегося в стадии НС, налоговая база рассчитывается исходя из реальной стоимости объекта на момент продажи․
Как отражать НС в финансовой отчётности
Ниже представлены основные шаги, которые необходимо выполнить бухгалтеру:
- Создать отдельный субсчёт в плане счетов (например, 08 «Незавершённое строительство»)․
- При получении материалов, оплате работ подрядчиков и иных расходов – дебетировать субсчёт 08 и кредитовать соответствующие расчётные или банковские счета․
- Периодически проводить инвентаризацию и сверку затрат, чтобы обеспечить соответствие документам․
- После получения акта ввода в эксплуатацию:
- перенести стоимость НС в соответствующую группу основных средств (например, 01 «Здания»);
- начать начисление амортизации․
- В балансе отразить НС в разделе «Внеоборотные активы» до момента ввода в эксплуатацию․
Практические примеры
Пример 1․ Строительство офисного здания․ Компания «А» заключила договор подряда на возведение офисного здания стоимостью 150 млн руб․ За первый год понесённые затраты (материалы, труд, услуги) составили 45 млн руб․ Эти суммы отражаются на субсчёте 08 «Незавершённое строительство»․ До получения акта ввода в эксплуатацию объект не амортизируется․
Пример 2․ Прекращение строительства․ Если проект отменяется, оставшиеся незавершённые активы могут быть списаны в расходы текущего периода (если нет возможности их реализовать) или переоценены и проданы․ В бухгалтерии необходимо оформить списание с дебетования субсчёта расходов и кредитования субсчёта 08․
Незавершённое строительство относится к внеоборотным активам и классифицируется как отдельная группа основных средств․ В гражданско‑правовом поле НС остаётся имуществом застройщика до момента ввода в эксплуатацию, после чего переходит в собственность заказчика․ В бухгалтерском и налоговом учёте НС учитывается по фактической себестоимости без амортизации, а после завершения строительства стоимость переходит в обычные основные средства и начинает амортизироваться․
Правильное отражение НС в учётных регистрах позволяет избежать налоговых рисков, обеспечивает прозрачность финансовой отчётности и упрощает процесс принятия управленческих решений․
Дата публикации: