19 апреля 2026 г․
Что такое гарантийные удержания?
Гарантийные (или гарантийные) удержания, это часть денежных средств‚ которую заказчик не перечисляет подрядчику сразу после приемки выполненных строительно-монтажных работ‚ а оставляет у себя на весь гарантийный срок․
Цель — обеспечить исполнение подрядчиком обязательств по устранению возможных дефектов‚ выявленных в течение гарантийного периода․
Размер удержания‚ как правило‚ составляет 5–10 % от стоимости выполненных работ и закрепляется в самом договоре подряда․
Когда возникает право на получение удержанной суммы?
- По истечении гарантийного срока‚ если дефектов не выявлено;
- После устранения всех выявленных дефектов и подписания соответствующего акта;
- В течение 6 месяцев после окончания гарантийного срока — если иное не предусмотрено договором․
Как отражаются гарантийные удержания в бухгалтерском учете?
Для подрядчика
На дату подписания акта сдачи работ
Подрядчик признает выручку по всей сумме договора (включая удержанную часть) и одновременно отражает дебиторскую задолженность на сумму гарантийного удержания․
| Д-т | К-т | Сумма‚ руб․ | Содержание операции |
|---|---|---|---|
| 62․01 | 90․01 | 5 000 000 | Выручка от сдачи СМР |
| 62․02 | 62․01 | 250 000 | Гарантийное удержание (5 %) |
Пример: договор — 5 000 000 ₽; гарантийное удержание 5 % = 250 000 ₽․ Получено 4 750 000 ₽․
Создание резерва на гарантийный ремонт
В течение гарантийного срока подрядчик обязан оценить вероятные расходы на устранение дефектов и‚ если такие расходы вероятны и достоверно оцениваются‚ создает оценочное обязательство (резерв) в соответствии с ПБУ 8/2010 и МСФО (IAS) -7․
| Д-т | К-т | Содержание операции |
|---|---|---|
| 91․2 | 96 | Резерв на гарантийный ремонт |
Важно: сумма резерва не должна превышать фактическое гарантийное удержание‚ иначе возникает «условное обязательство»‚ которое раскрывается в примечаниях к отчетности․
Использование резерва при выявлении дефектов
| Д-т | К-т | Содержание операции |
|---|---|---|
| 96 | 20 (23‚ 60‚ 70 …) | Расходы на гарантийный ремонт списаны за счет резерва |
Получение удержанной суммы после окончания гарантийного срока
| Д-т | К-т | Содержание операции |
|---|---|---|
| 51 | 62․02 | Поступление гарантийного удержания от заказчика |
Для заказчика
Принятие объекта к учету
Заказчик отражает стоимость объекта в составе вводимого основного средства или затрат на незавершенное строительство на всю сумму договора‚ включая удержанную часть․
| Д-т | К-т | Содержание операции |
|---|---|---|
| 08․03 | 60․01 | 5 000 000 |
| 60․02 | 60․01 | 250 000 |
Оплата подрядчику за вычетом удержания
| Д-т | К-т | Содержание операции |
|---|---|---|
| 60․01 | 51 | 4 750 000 |
Перечисление гарантийного удержания
| Д-т | К-т | Содержание операции |
|---|---|---|
| 60․02 | 51 | 250 000 |
Налоговые нюансы
- Налог на прибыль: гарантийное удержание включается в состав выручки на дату подписания акта выполненных работ; при получении этой суммы в будущем дополнительного дохода не возникает․
- НДС: налог начисляется на всю сумму договора‚ включая удержанную часть․
- УСН / УСН «доходы минус расходы»: доход признается по дате оплаты‚ поэтому удержание не учитывается до момента фактического поступления денег․
Раскрытие информации в отчетности
В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности необходимо указать:
- Сумму и процент гарантийных удержаний;
- Сроки их возврата;
- Информацию о созданном резерве на гарантийный ремонт (в соответствии с МСФО 37 и ПБУ 8/2010);
- Возможные условные обязательства и активы (если расходы превысили сумму удержания)․
Краткий чек-лист бухгалтера
- ✔ Проверь договор: % удержания‚ сроки возврата‚ условия списания;
- ✔ Подтверди акт КС-2/КС-11 и ведомость КС-3;
- ✔ Сделай проводки по выручке и удержанию;
- ✔ Оцени необходимость резерва по ПБУ 8/2010;
- ✔ Раскрой информацию в примечаниях к отчетности․