Упрощённая система налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы» — один из самых гибких режимов для малого и среднего бизнеса. Налог уплачивается с разницы между полученными доходами и документально подтверждёнными расходами. Чтобы правильно рассчитать налог, необходимо чётко понимать, какие операции включаются в доход, а какие – исключаются.

Общие положения о доходах при УСН

Согласно Налоговому кодексу РФ (разделы 346‑354), доходом считается:

• Любая денежная или денежно-эквивалентная выгода, полученная организацией или ИП в результате осуществления предпринимательской деятельности;
• Суммы, полученные от реализации товаров, работ, услуг, а также от продажи активов (недвижимость, оборудование, патенты и т.п.);
• Субсидии, гранты, компенсации, полученные в рамках государственных программ, если они не относятся к льготам по НДС;
• Проценты по вкладам, полученные от банков, если они образуют часть предпринимательской деятельности (например, в финансовых компаниях);
• Поступления от продажи материалов, которые ранее были проданы, но оплата получена позже (принцип cash‑basis).

Важно: доход учитывается в том периоде, когда получена фактическая оплата, а не в момент отгрузки товара или подписания договора. Это правило подтверждается практикой ФНС и рекомендациями КонсультантПлюс (2025 г.) при смене налогового режима.

Какие операции обязательно включаются в доход

1. Продажа товаров, работ, услуг – выручка от основной деятельности (включая авансы, предоплату, договорные штрафы).
2. Возврат задолженности от покупателей – даже если долг образовался в прошлые годы (пример: долг за 2020 г. получен в 2022 г;, nalog-nalog.ru подтверждает, что такая сумма включается в доход 2022 года).
3. Субсидии и гранты, полученные в рамках государственных программ, если они не освобождены от налогообложения.
4. Выручка от сдачи в аренду недвижимости, оборудования и др., если арендодатель сам является плательщиком УСН.
5. Поступления от реализации основных средств (продажа оборудования, транспортных средств) – учитывается в доходе, но с учётом остаточной стоимости, если применяется правило «прибыль от продажи».
6. Проценты и доходы от финансовой деятельности (например, от инвестиций в облигации), если они являются частью предпринимательской деятельности.

Что НЕ считается доходом (исключения)

• Возврат ранее уплаченного налога (НДС, налог на прибыль) – это корректировка, а не доход.
• Суммы, полученные в рамках возврата аванса клиенту (если аванс был получен ранее и уже включён в доход).
• Субсидии, полностью освобождённые от налогообложения (например, льготные субсидии по Закону о поддержке малого бизнеса).
• Внутренние трансферы между подразделениями одной организации, если они не сопровождаются реальной денежной прибылью.
• Поступления от страховых выплат, если они компенсируют убытки, а не приносят экономическую выгоду (в этом случае они могут учитываться как уменьшение расходов).

Специфика учёта доходов в разных отраслях

Торговля и услуги

Для торговых компаний доход фиксируется в момент получения наличных средств или безналичного расчёта (перечисление на расчётный счёт). При использовании контрольно-кассовой техники (ККТ) необходимо указать тип системы налогообложения («УСН доходы‑расходы») в настройках аппарата (КонсультантПлюс, 2025). Все чеки без указания НДС автоматически относятся к доходу.

Производство и проектный бизнес

Здесь важно учитывать, что расходы признаются только после фактической оплаты. Поэтому доход от продажи готовой продукции учитывается в момент получения оплаты, а расходы на материалы и подрядчиков – только после их оплаты (см. «Расходы при УСН доходы минус расходы: перечень для проектного бизнеса»).

Аренда недвижимости

Арендные платежи учитываются в доходе в момент их получения. Если арендодатель получает компенсацию за ущерб (например, возмещение за испорченную мебель), эта сумма считается доходом, если она не покрывает реальный ущерб и не относится к возврату залога.

Порядок отражения доходов в бухгалтерском и налоговом учёте

1. Получение оплаты фиксируется в бухгалтерском регистре «Касса» (для наличных) или «Банковские счета» (для безналичных).
2. Одновременно в книге учёта доходов УСН (специальный журнал) вносим запись:

   Дата | № документа | Сумма | Контрагент | Основание
    

3. При использовании ККТ данные автоматически передаются в фискальный накопитель и попадают в отчёт о доходах, который отправляется в ФНС.
4. В конце налогового периода рассчитываем налоговую базу:

   Налоговая база = Σ(доходы) – Σ(расходы, подтверждённые документами и оплатой)
    

5. Налог = Налоговая база × Ставка (15 % в 2025‑2026 гг.) с учётом минимального налога (1 % от доходов, если база отрицательная).

Изменения в законодательстве 2023‑2026 гг.

• 2023 г. Введена поправка, уточняющая, что доход учитывается в том же календарном году, в котором получена фактическая оплата, независимо от даты договора.
• 2024 г. Появилось требование указывать объект налогообложения в настройках ККТ при любой смене режима (КонсультантПлюс, 2025). Это упрощает контроль за правильным отражением доходов.
• 2025 г. Установлен фиксированный налоговый вычет — минимальный налог 1 % от доходов, если разница «доход‑расход» отрицательная.
• 2026 г. Пересмотрены ставки страховых взносов для ИП, но они не влияют на расчёт доходов при УСН.

Практические рекомендации

1. Следите за датой получения оплаты. Если клиент переводит деньги в следующем году, доход учитывается в следующем году.
2. Документируйте каждую операцию. Кассовый чек, банковская выписка, акт выполненных работ – всё должно быть в системе.
3. Обновляйте настройки ККТ. При смене режима УСН в 2025 г. нужно заново указать тип системы налогообложения.
4. Контролируйте сроки оплаты расходов. Пока деньги не перечислены, расходы не снижают налоговую базу.
5. Периодически сверяйте журнал доходов с выписками банка. Это позволит избежать недоучёта доходов и штрафов.
6. Учитывайте субсидии и гранты. Проверьте, подпадают ли они под налоговые льготы, иначе они увеличат налоговую базу.
7. Не забывайте про минимальный налог. Если ваша разница «доход‑расход» отрицательная, всё равно нужно уплатить минимум 1 % от доходов.

Для правильного расчёта налога по УСН «доходы минус расходы» критически важно точно определить, какие поступления относятся к доходу. Доходом считается любая фактически полученная денежная выгода от предпринимательской деятельности, независимо от того, когда возник обязательственный договор. Исключения обычно связаны с возвратами, льготными субсидиями и страховыми выплатами, которые не образуют экономической выгоды.

Соблюдая правила учета, своевременно обновляя настройки ККТ и фиксируя каждый приход в журнал доходов, вы сможете минимизировать налоговые риски и эффективно использовать преимущества режима УСН «доходы минус расходы».

Помните: правильный учёт доходов — это основа для корректного расчёта налога и избежания штрафных санкций.