Вопрос актуален: кто обязан платить земельный налог, если земельный участок находится в праве постоянного (бессрочного) пользования, какие ставки применяются и какие существуют льготы? В статье собраны нормы Налогового кодекса РФ, Гражданского кодекса, разъяснения ФНС (письмо от  № СД‑4‑21/11334) и практические рекомендации по расчёту и уплате налога в 2026 году.

Что такое бессрочное (постоянное) пользование землёй?

Бессрочное пользование – это право, предоставляемое владельцем земли (государством, муниципалитетом или физическим/юридическим лицом) на неограниченный срок. Право оформляется в виде договора о предоставлении земельного участка в постоянное пользование и фиксируется в ЕГРН.

• Существует в трёх формах: постоянное (бессрочное) пользование, пожизненное наследуемое владение и право собственности.
• Объекты в таком праве могут быть земельными участками сельскохозяйственного, под жилую застройку, промышленной, рекреационной и др. назначения.
• Владелец (землепользователь) обязан содержать участок в надлежащем состоянии (пункт 1 ст. 269 ГК РФ).

Нормативно‑правовая база

Основные нормативные документы, регулирующие налогообложение бессрочного пользования:

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) – ст; 388 (объекты налогообложения) и ст. 395 (ставки).
2. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) – ст. 269 (владение и пользование землей на праве постоянного (бессрочного) пользования).
3. Закон о земельных отношениях (ЗК РФ) – ст. 39.9, 39.10, 39.11 (порядок предоставления земельных участков в постоянное и безвозмездное пользование).
4. Письмо ФНС России от  № СД‑4‑21/11334 – разъясняет применение повышающих коэффициентов при исчислении налога для участков в бессрочном пользовании.
5. Региональные постановления (пример: Постановление Правительства Свердловской области от  г.) – устанавливают порядок учёта плательщиков и могут вводить дополнительные льготы.

Объекты налогообложения

Налогом облагаются все земельные участки, находящиеся в одной из следующих форм владения:

• Право собственности;
• Пожизненное наследуемое владение;
• Право постоянного (бессрочного) пользования.

Исключения (не облагаются налогом):

• Аренда или безвозмездное срочное пользование (пункт 2 ст. 395 НК РФ);
• Земли, освобождённые от налога в соответствии с льготными категориями (социальные, сельскохозяйственные и др.).

Ставки и повышающие коэффициенты

Ставка земельного налога устанавливается муниципальными властями, но не может превышать предельные ставки, установленные НК РФ (ст. 395). На 2026 год типичные предельные ставки выглядят так:

Для участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование, может применяться повышающий коэффициент (обычно 1,5 – 2,0) в соответствии с письмом ФНС от 2021 года. Коэффициент зависит от:

• Типа земли;
• Расположения (центр города – высокий коэффициент);
• Наличия дополнительных прав (например, право строительства).

Как рассчитывается налог? Пример расчёта

Допустим, у вас есть земельный участок в Москве, площадь 10 га, назначение – под жилую застройку. Кадастровая стоимость = 1 500 000 ₽/га.

1. Определяем базу налога: Кадастровая стоимость × Площадь
   
   1 500 000 ₽ × 10 га = 15 000 000 ₽.
2. Применяем предельную ставку 0,3 %:
   
   15 000 000 ₽ × 0,003 = 45 000 ₽.
3. Учитываем повышающий коэффициент (например, 1,5):
   
   45 000 ₽ × 1,5 = 67 500 ₽.
4. Проверяем наличие льгот (если, к примеру, участок относится к категории «социальное жильё», льгота – 50 %):
   
   67 500 ₽ × 0,5 = 33 750 ₽ – окончательная сумма к уплате.

Льготы и освобождения от налога

К льготным категориям (частичный перечень):

• Земли, используемые под сельское хозяйство (при наличии соответствующего статуса);
• Участки, принадлежащие ветеранам, инвалидам, многодетным семьям (льгота – до 100 %);
• Участки в СНТ (дачных кооперативах) при условии, что они находятся в личной собственности членов кооператива;
• Земли, предоставленные в постоянное пользование в рамках государственных программ поддержки (например, «Жильё для молодых семей»).

Для получения льготы необходимо подать в налоговый орган заявление с подтверждающими документами (паспорт, справка о статусе, договор бессрочного пользования и т.д.). Срок подачи – до 31 декабря года, в котором образуется налоговое обязательство.

Порядок уплаты налога

Сроки уплаты:

• Для физических лиц – до 31 марта текущего года;
• Для юридических лиц – до 30 апреля текущего года.

Оплата производится в бюджет муниципального образования, где расположен участок. К платежному поручению указываются:

• Код бюджетной классификации (КБК) – зависит от региона (пример для Москвы: 1###-###-####10101141);
• ИНН/КПП плательщика;
• Код причины оплаты (КПО) – 11010102010010101141 (земельный налог);
• Сумма налога.

Оплатить можно через банковскую систему, онлайн‑банк, либо в кассах налоговой службы.

Формы и документы

Для расчёта и уплаты налога необходимо подготовить:

1. Заполненную Форму № КУЭ-7 (расчёт земельного налога);
2. Копию договора о предоставлении земли в бессрочное пользование;
3. Выписку из ЕГРН (с подтверждением права пользования);
4. Документы, подтверждающие право на льготы (при наличии).

Все документы подаются в налоговый орган по месту нахождения участка либо через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России;

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Облагается ли налогом земля в бессрочном пользовании, если я не являюсь её собственником?

Да. По ст. 388 НК РФ налогом облагаются не только собственники, но и лица, имеющие право постоянного (бессрочного) пользования.

Можно ли отказаться от уплаты налога, если участок используется под сельское хозяйство?

Только при наличии официального статуса сельскохозяйственного назначения и подтверждающих документов. В этом случае применяется льгота по ставке 0 %.

Что происходит, если право бессрочного пользования прекращается (например, передано другому лицу)?

С даты прекращения права налоговое обязательство у прежнего пользователя исчезает, а новый пользователь обязан уплачивать налог с момента получения права.

Какой повышающий коэффициент применять?

Коэффициент определяется региональными нормативными актами и разъяснением ФНС от 2021 года. В большинстве регионов – 1,5 для городских территорий, 1,2 – 1,3 для сельских.

Бессрочное пользование землей не освобождает от уплаты земельного налога. Обязанность возлагается на землепользователя, а расчёт производится на основе кадастровой стоимости, площади и предельных ставок, с учётом возможных повышающих коэффициентов и льгот. Своевременное формирование налоговой базы, подача необходимых документов и уплата налога в установленный срок позволяют избежать штрафов и пени.

Помните: налоговая нагрузка может существенно различаться в зависимости от муниципального региона, поэтому перед расчётом рекомендуется уточнить актуальные ставки и коэффициенты в налоговой инспекции вашего района.

Дата публикации: 19 апреля 2026 г. | Автор: ваш виртуальный налоговый консультант.