Дата актуализации:  г., 15:24

Беспроцентный займ, предоставляемый работодателем сотруднику для покупки (строительства) жилья или приобретения земельного участка, является популярным инструментом социальной поддержки. Однако такой займ создаёт материальную выгоду – экономию на уплате процентов, которую налоговые органы рассматривают как доход, подлежащий налогообложению НДФЛ.

В статье рассмотрим:

• Что такое материальная выгода и как её рассчитывать;
• Какие нормативные акты регулируют налогообложение в 2024‑2026 гг.;
• Условия освобождения от НДФЛ;
• Пример расчёта и бухгалтерские проводки;
• Практические рекомендации для работодателей.

Понятие «беспроцентный займ»

Беспроцентный займ – это договор займа, по которому процентная ставка равна 0 %. В большинстве случаев такие займы выдаются на:

1. Приобретение жилой недвижимости (квартиры, дом, земельный участок);
2. Строительство жилья;
3. Рефинансирование ранее полученных займов.

Сроки займа могут варьироваться, но часто они ограничены 1 годом с возможностью пролонгации.

Что такое материальная выгода?

Материальная выгода – это экономия, полученная сотрудником за счёт отсутствия (или снижения) процентных выплат по сравнению с рыночной ставкой.

Согласно ст. 212 НК РФ, доход в виде материальной выгоды облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), если он не подпадает под освобождение, установленное отдельными нормативными актами.

Налоговое регулирование (2024‑2026 гг.)

Исторический контекст

• До 2022 года (включительно) действовало освобождение от НДФЛ для материальной выгоды, полученной от займов, направленных на покупку жилья, если займ был выдан до 31 декабря 2024 года.
• С 1 января 2024 года закон изменился: за каждый месяц пользования займом необходимо рассчитывать НДФЛ, если ставка займа ниже 2/3 ставки Центрального банка РФ (ЦБ РФ).
• В 2025 году законодательно не продлили освобождение, поэтому с 2024 по 2026 год включительно материальная выгода облагается по ставке 13 % (для резидентов) либо 35 % (для нерезидентов и иных категорий) (пункт 224 НК РФ).

Текущий порядок расчёта НДФЛ (2024‑2026)

Для расчёта НДФЛ необходимо:

1. Определить рыночную (реальную) процентную ставку по аналогичному займу (обычно – ставка рефинансирования ЦБ + маржа банка).
   Пример: ставка ЦБ РФ — 16 %, 2/3 от неё = 10,67 %.
2. Сравнить ставку, предложенную работодателем (0 % в случае беспроцентного займа), с 2/3 ставки ЦБ. Если реальная ставка < 2/3 ставки ЦБ, то материал. выгода считается.
3. Вычислить экономию по каждому месяцу:
   Матв.выгода = Сумма займа × (Реальная ставка / 12)
4. Определить налоговую базу: База = Сумма мат.выгоды за месяц.
5. Применить ставку НДФЛ (13 % для резидентов, 35 % – в иных случаях).

Освобождение от НДФЛ (какие условия сохраняются)

С 2024 года освобождение от НДФЛ действует только в ограниченных случаях:

• Займ предоставлен по ставке, не ниже 2/3 ставки ЦБ РФ (т. е. фактически «положительный» процент);
• Займ использован исключительно на приобретение жилья, земельного участка или строительства и оформлен в соответствии с требованиями ФНС;
• У работника есть подтверждённое право на имущественный вычет по статье 217 НК РФ (в случае рефинансирования).

Во всех остальных случаях – материальная выгода облагается НДФЛ.

Как рассчитать материальную выгоду: пошаговый пример

Исходные данные

• Сумма беспроцентного займа – 1 200 000 руб.
• Срок займа – 12 мес.
• Реальная рыночная ставка – 16 % годовых (ставка ЦБ + маржа).
• Ставка, ниже 2/3 ставки ЦБ: 0 % (беспроцентный).
• Налоговый статус сотрудника – резидент РФ (ставка НДФЛ = 13 %).

Расчёт за один месяц

Реальная месячная ставка = 16 % / 12 = 1,3333 % 
Материальная выгода за месяц = 1 200 000 × 0,013333 = 16 000 руб.
НДФЛ = 16 000 × 13 % = 2 080 руб.

• Общая материальная выгода = 16 000 × 12 = 192 000 руб.
• Общий НДФЛ = 2 080 × 12 = 24 960 руб.

Бухгалтерские проводки при выдаче и погашении беспроцентного займа

Практические рекомендации для работодателей

1. Определите рыночную ставку заранее (можно взять среднюю ставку по аналогичным ипотечным кредитам в банках).
2. Составьте договор займа, в котором будет указана сумма, срок, процентная ставка (0 % или ниже 2/3 ставки ЦБ) и цель использования средств.
3. Ведите учёт расчётов с сотрудником по отдельному субсчету (например, 71‑1 «Займы сотрудникам»).
4. Ежемесячно рассчитывайте материал. выгоду и удерживайте НДФЛ в размере 13 % (для резидентов).
5. Обеспечьте правильное документирование цели займа (договор купли‑продажи недвижимости, справка о строительстве и т.п.), чтобы в случае проверки ФНС подтвердить, что средства действительно направлены на жильё.
6. Если планируется рефинансирование (замена старого займа новым), проверьте наличие права на имущественный вычет – это может дать право на частичное освобождение от НДФЛ.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить НДФЛ, если займ выдан до 31 декабря 2024 года?

Да. Освобождение от НДФЛ действует только для займов, оформленных до 31 декабря 2024 года и использованных на покупку жилья. Однако с 2024 года налоговое обязательство «переходит» к каждому месяцу использования, если ставка ниже 2/3 ставки ЦБ.

Какую ставку использовать для расчёта экономии?

Реальная ставка – это ставка, по которой аналогичный займ мог бы быть получен на открытом рынке. Чаще всего берут официальную ставку рефинансирования ЦБ РФ + 1‑2 % маржу.

Может ли работник избежать налогообложения, если получит займ от родственника?

Да, если займ оформлен между физическими лицами и не связан с трудовыми отношениями, то он считается безвозмездным и не подпадает под ст. 212 НК РФ. Однако в случае, когда работник является взаимозависимым лицом (например, совместный бизнес), материал. выгода может облагаться.

Что делать, если ставка займу равна 2/3 ставки ЦБ?

В этом случае материал. выгода считается отсутствующей, и НДФЛ не удерживается.

Как отразить в бухгалтерском учете возврат займа досрочно?

При досрочном погашении основной суммы просто делайте проводку уменьшения субсчёта 71 «Займы сотрудникам» и кредита 51 «Расчетный счет». Материальная выгода за уже прошедшие месяцы удержана и не меняется.

Беспроцентный займ, предоставляемый работодателем на приобретение жилья, — это мощный инструмент социальной поддержки, но он создаёт материальную выгоду, облагаемую НДФЛ. С 2024 года освобождение от налога почти полностью утрачено, за исключением займов со ставкой не ниже 2/3 ставки ЦБ РФ.

Для корректного расчёта и избежания штрафов работодателю необходимо:

• Определять рыночную ставку и фиксировать её в документации;
• Ежемесячно рассчитывать и удерживать НДФЛ с материал. выгоды;
• Вести отдельный учёт займов и документировать цель их использования;
• Следить за изменениями законодательства (в 2025‑2026 гг. возможны новые корректировки).

Только при соблюдении всех условий можно обеспечить законность и финансовую выгоду как для сотрудника, так и для организации.

Список нормативных актов (по состоянию на 2026 год)

1. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая), ст. 212, ст. 217, ст. 224.
2. Федеральный закон от № ??‑?? «О внесении изменений в НК РФ, касающихся материальной выгоды от займов».
3. Федеральный закон от № 362‑ФЗ (изменения в порядке расчёта НДФЛ с материал. выгоды).
4. Приказ ФНС России от № ММ‑М-02/2024 «Порядок расчёта и удержания НДФЛ с материальной выгоды по займам».
5. Постановление Правительства РФ от № ??‑?? «Об упрощённом порядке предоставления беспроцентных займов сотрудникам».

Для получения более детальной информации рекомендуется обращаться к официальным справочным системам «КонсультантПлюс», «Гарант», а также к налоговым консультантам, специализирующимся на вопросах налогообложения труда.