Краткий ответ: если ваш организация или ИП берёт в аренду земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, то НДС не исчисляется и не уплачивается․ Это прямое требование пп․ 17 п․ 2 ст․ 149 НК РФ․ Однако при субаренде такого же участка НДС уже облагается в общем порядке․

Содержание

1. Почему аренда земли у государства освобождена от НДС
2. Нужно ли быть налоговым агентом при аренде земли
3. Как заполнять раздел 7 декларации по НДС
4. Субаренда земельного участка: особенности НДС
5. Пример: расчёты и проводки в 1С
6. Чек-лист для бухгалтера

Почему аренда земли у государства освобождена от НДС

Налоговый кодекс РФ (пп․ 17 п․ 2 ст․ 149) прямо указывает:

Не подлежат налогообложению НДС операции по передаче в аренду земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности․

То есть:

• арендодатель — орган госвласти, местного самоуправления или Росимущество — не выставляет счёт-фактуру с НДС;
• арендатор не удерживает НДС из арендной платы и не перечисляет его в бюджет;
• арендная плата полностью включается в расходы без разделения на «сумма до НДС» и «НДС»․

Нужно ли быть налоговым агентом при аренде земли

Как заполнять раздел 7 декларации по НДС

При аренде земли у государства раздел 7 не заполняется, потому что:

• арендатор не признаётся налоговым агентом;
• операция освобождена от НДС, а не облагается по ставке 0 % или 20 %․

Если бухгалтер вдруг внес данные о такой аренде в раздел 7, ФНС в ходе камеральной проверки потребует уточнённую декларацию․

Субаренда земельного участка: особенности НДС

Когда организация, арендующая участок у муниципалитета, сдаёт его в субаренду:

1. операция облагается НДС по ставке 20 %;
2. арендатор-субарендодатель выставляет счёт-фактуру с НДС;
3. арендатор-субарендатор принимает к вычету НДС при наличии счёта-фактуры и акта приёма-передачи․

Исключение: если участок используется для жилищного строительства, дополнительно проверяется возможность применения ставки 0 % (пп․ 3 п․ 1 ст․ 164 НК РФ)․

Пример: расчёты и проводки в 1С

Условия:

• ООО «Дельта» арендует у Минимущества РФ земельный участок для складского комплекса;
• ежемесячная арендная плата — 100 000 ₽ без НДС;
• в июне 2026 г․ «Дельта» сдаёт 50 % площади в субаренду ООО «Гамма» за 72 000 ₽ с НДС 20 %․

5․1 Проводки при аренде у государства (НДС не облагается)

Дт 60․01   Кт 51  100 000 ₽, перечислена арендная плата
Дт 20 (44)  Кт 60․01 100 000 ₽ — арендная плата отнесена на расходы

5․2 Проводки при субаренде (НДС 20 %)

Дт 62    Кт 90․01 72 000 ₽ — начислена субарендная плата
Дт 90․03  Кт 68․02 12 000 ₽ — начислен НДС 20 %

Чек-лист для бухгалтера

• ☐ Проверьте правоустанавливающий документ: кто собственник земельного участка․
• ☐ Убедитесь, что речь именно о земельном участке, а не о здании, сооружении или недвижимости․
• ☐ Если собственник — государство или муниципалитет, применяйте пп․ 17 п․ 2 ст․ 149 НК РФ и не считайте НДС․
• ☐ Раздел 7 в декларации по НДС не заполняйте․
• ☐ При субаренде начислите НДС 20 %, выставьте счёт-фактуру и отразите в разделе 9 декларации․
• ☐ Сохраните договор аренды, платёжные поручения и акты — это подтверждение освобождения от НДС․