Вопрос налогообложения земельных участков, находящихся в муниципальной собственности, часто вызывает затруднения у арендодателей и арендаторов․ В статье мы подробно разберём, какие налоговые обязательства возникают при аренде муниципального земельного участка, какие нормативные акты регулируют данную сферу и как правильно рассчитать и уплатить налог․

Содержание

1. Что такое муниципальный земельный участок?
2. Нормативно-правовое регулирование
3. Кто является налогоплательщиком?
4. Налоговая база и ставки
5. Как рассчитать налог?
6. Отчётность и сроки уплаты
7. Изменения в законодательстве (2017 г․)
8. Практические рекомендации
9. Часто задаваемые вопросы

Что такое муниципальный земельный участок?

Муниципальный земельный участок – это земельный ресурс, находящийся в собственности муниципального образования (города, района, поселка)․ Такие участки могут использоваться под:

• строительство жилых и нежилых зданий;
• размещение объектов социального назначения (школы, больницы, парки);
• сельскохозяйственные нужды (фермерские хозяйства, КФХ);
• коммерческие цели (магазины, складские помещения и т․д․)․

Для их использования юридически оформляется договор аренды (или иной договор, например, безвозмездного пользования)․ Именно арендатор, а в некоторых случаях и арендодатель, могут стать налогоплательщиками налога на землю․

Нормативно-правовое регулирование

Налог на землю регулируется следующими основными актами:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)․
   • Статья 209 – налог на землю․
   • Статья 210 – налоговый период и порядок исчисления․
2. Федеральный закон № 131‑ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (регулирует отношения с муниципальными землями)․
3. Постановление Правительства РФ от № 582 «Об утверждении Положения о порядке исчисления и уплаты налога на земельный участок»․
4. Постановление Правительства Белгородской области от № 501‑пп (внесло изменения в формулировки пунктов 8 и 9 пункта 5․2 Положения о налогообложении земельных участков в Белгородской области)․

Кто является налогоплательщиком?

Согласно ст․ 209 НК РФ, налогом на землю облагаются:

• Собственники земельных участков (в т․ч․ муниципалитеты, но они освобождаются от уплаты налога на землю в рамках своих полномочий)․
• Лица, имеющие иные виды вещных прав (право постоянного (бессрочного) пользования, аренды, сервитута) на земельный участок․

Таким образом, при аренде муниципального участка налогом обязаны платить арендатор, если договор аренды предоставляет ему право постоянного (бессрочного) пользования, либо арендодатель (муниципалитет) в случае, если в договоре указано, что налог уплачивает собственник․

Налоговая база и ставки

Налоговая база – это рыночная (или нормативная) стоимость земельного участка, определяемая в зависимости от его назначения:

• Для сельскохозяйственных участков – нормативная стоимость, установленная региональными нормативными актами․
• Для земель населенных пунктов – рыночная стоимость, определяемая экспертной оценкой или кадастровой стоимостью․
• Для земель под коммерческие нужды – также рыночная стоимость, часто повышенная на коэффициент, зависящий от местоположения․

Ставки налога устанавливаются региональными органами власти, но не могут превышать предельные ставки, предусмотренные НК РФ:

Как рассчитать налог?

Расчёт производится по простой формуле:

Налог = Налоговая база (стоимость участка) × Ставка налога (в %) × Коэффициент (если предусмотрен региональными нормативами)

Пример расчёта:

1. Объём арендуемого участка – 5 га․
2. Нормативная стоимость 1 га в Белгородской области (по последним данным) – 10 000 руб․
3. Ставка налога для сельскохозяйственных земель – 0,1 %․
4. Налог = 5 га × 10 000 руб․ × 0,001 = 50 руб․ за налоговый период․

Если участок имеет несколько назначений (часть под сельхоз, часть под нежилые здания), расчёт делается по каждому типу отдельно и результаты суммируются․

Отчётность и сроки уплаты

Налоговый период – календарный год․ Ставки и налоговые базы объявляются в начале каждого года региональными органами․

• Декларация о налоге на землю подаётся в налоговый орган по месту нахождения участка (для физических лиц – в ДФНС, для юридических – в ФНС по месту регистрации)․
• Срок подачи декларации – 30 января следующего года․
• Срок уплаты налога – до 15 апреля (для физических лиц) и до 15 апреля (для юридических) с момента получения уведомления․
• При несвоевременной уплате начисляются пени в размере 1 % от суммы налога за каждый день просрочки․

Изменения в законодательстве (постановление Белгородской области от № 501‑пп)

В 2017 году в Белгородской области был принят ряд поправок, которые уточнили порядок исчисления налога для арендаторов муниципальных земель:

• Пункт 8 постановления уточнил, что арендатор, заключивший договор аренды более 5 лет, считается обладателем права постоянного пользования и обязан уплачивать налог самостоятельно․
• Пункт 9 ввёл обязательный пересмотр нормативных стоимостей раз в 5 лет, что влияет на размер налоговой базы․
• Изменения также привели к тому, что в случае разделения земельного участка на части разного назначения (например, часть под сельскохозяйственное использование, часть под коммерцию) необходимо вести отдельный учёт и подавать отдельные расчёты по каждой части․

Эти поправки не изменили смысл оригинальных пунктов 8 и 9 постановления Правительства РФ от № 582, а лишь уточнили их применение на региональном уровне, делая процесс более прозрачным для налогоплательщиков․

Практические рекомендации

• Проверьте договор аренды․ Убедитесь, кто в нём указан как обязанность уплаты налога – арендатор или арендодатель․
• Запросите у муниципалитета актуальную нормативную стоимость участка․ В некоторых регионах она публикуется на официальных сайтах․
• Ведите учёт площади и назначения каждой части участка, особенно если он разделён на несколько зон․
• Своевременно подавайте декларацию․ При необходимости используйте электронный сервис ФНС (Личный кабинет налогоплательщика)․
• Сохраняйте подтверждения уплаты (квитанции, банковские выписки) – они могут понадобиться при проверках․
• При изменении условий аренды (увеличение площади, смена назначения) сразу уточняйте необходимость корректировки налоговой базы․
• Обратитесь к налоговому консультанту, если ваш участок имеет сложный статус (например, часть под сельхоз, часть под ИП‑КФХ)․

Часто задаваемые вопросы

Кто платит налог, если арендатор – ИП, а арендодатель – муниципалитет?

В большинстве случаев налог уплачивает арендатор (ИП), поскольку он обладает правом постоянного пользования земельным участком․ Однако в договоре может быть указано, что налог уплачивает арендодатель, тогда ИП освобождается от обязательства․

Можно ли уменьшить налоговую базу, если участок не используется полностью?

Да․ При частичном использованием (например, только 60 % площади под культуру) налоговая база рассчитывается пропорционально фактически используемой площади․ Необходимо предоставить в налоговый орган подтверждающие документы (акт осмотра, планы)․

Как происходит перерасчёт налога после пересмотра нормативных стоимостей?

Региональный орган публикует новые нормативные стоимости․ Если они изменились, налогоплательщик обязан подать уточнённую декларацию в течение 30 дней с даты публикации․ При повышении стоимости налог увеличивается, при снижении – уменьшается, но возврат средств возможен только в случае переплаты․

Есть ли льготы по налогу на землю для сельскохозяйственных арендаторов?

Да․ ИП‑КФХ, занимающиеся сельским хозяйством, могут претендовать на льготную ставку 0,1 % и, в некоторых регионах, на полное освобождение от налога, если они используют землю исключительно под сельскохозяйственные нужды и соответствуют критериям, установленным региональными нормативными актами․

Что делать, если налоговый орган требует уплаты налога, но в договоре указано, что налог уплачивает арендодатель?

Необходимо предоставить в налоговый орган копию договора аренды, в котором явно прописано распределение налоговых обязательств․ При отсутствии такой записи налог считается обязанностью арендатора․

Налог на землю при аренде муниципального участка – это обязательство, которое может возлагаться как на арендатора, так и на арендодателя в зависимости от условий договора и регионального законодательства․ Для правильного расчёта и своевременной уплаты налога важно:

• Точно определить правовой статус земельного участка;
• Узнать актуальную нормативную стоимость и применяемую ставку;
• Соблюдать сроки подачи деклараций и уплаты налога;
• Отслеживать изменения в региональных постановлениях (например, поправки Белгородской области 2017 г․)․

Соблюдение этих рекомендаций поможет избежать штрафов, пени и конфликтов с налоговыми органами․

Дата публикации: 19 апреля 2026 г․