С 2022 года ФСБУ 6/2020 «Основные средства» окончательно закрепило: земельные участки относятся к основным средствам, если используются в производственной деятельности․ Однако земля обладает рядом особенностей, из-за которых её нельзя учитывать «по общим правилам»․ В этой статье разберёмся, в чём уникальность земли, как правильно отразить её на счетах и какие ошибки чаще всего допускают бухгалтеры․
Почему земля — это ОС, но без амортизации
Основные средства — это активы:
- с назначением использовать более 12 месяцев;
- стоимостью свше 100 000 руб․ (для микро- и малых предприятий порог может быть ниже);
- для производства товаров, работ, услуг или управленческих нужд․
Земля полностью соответствует всем трём критериям․ Однако у неё есть ключевое отличие:
- Амортизация не начисляется, поскольку земельные ресурсы не изнашиваются и не теряют потребительские свойства (п․ 28 ФСБУ 6/2020)․
- Переоценка возможна: землю, отнесённую к инвестиционной недвижимости, можно переоценивать каждый год по рыночной стоимости (ФСБУ 40/2020)․
- Земля не подлежит восстановлению (ремонту), поэтому будущие затраты на мелиорацию или дренаж отражаются отдельно как улучшения или обособленные объекты․
Как принять земельный участок на учёт: пошаговая инструкция
Шаг 1․ Определить первоначальную стоимость
В неё включаются:
- договорная цена покупки;
- услуги посредников и юристов, непосредственно связанные со сделкой;
- госпошлина за регистрацию права собственности (в налоговом учёте её относят к прочим расходам, что создаёт временную разницу)․
Шаг 2․ Сформировать проводки
| Операция | Д-т | К-т | Сумма, руб․ |
|---|---|---|---|
| Перечислен аванс продавцу земли | 60 «Расчёты с поставщиками» | 51 «Р/сч» | 3 000 000 |
| Принят к учёту земельный участок (без НДС) | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 | 3 000 000 |
| Ввод в состав ОС | 01 «Основные средства» | 08 | 3 000 000 |
Если земля приобретается вместе со зданием, цену необходимо распределить пропорционально кадастровой стоимости земельного участка и кадастровой стоимости здания․
Шаг 3․ Оформить документы
- Акт ввода в эксплуатацию (форма ОС-1) – для комплекса «земля + здание»․
- В инвентарной карточке ОС-6 в графе «Амортизационная группа» ставится прочерк․
- Налоговый учёт: земля относится к десятой амортизационной группе, но амортизация по ней не рассчитывается (п․ 2 ст․ 256 НК РФ)․
Особые случаи
Земельный пай, полученный от сотрудника
При покупке доли у физлица в бухучете:
- Д-т 08 К-т 73 (или 76) – отражена стоимость земельной доли;
- Д-т 01 К-т 08 – включено в ОС․
Земля сельхозназначения
В сельском хозяйстве земля – главное средство производства․ Если участок обрабатывается более 12 месяцев, он также учитывается на 01 счёте, но расходы на мелиорацию списываются на себестоимость продукции равномерно в течение срока окупаемости (субсчёт 20 «Основное производство»)․
Земля под строительство
Пока идёт стройка, участок учитывается на 01, а затраты на строительство – на 08․ После ввода здания в эксплуатацию сумма строительства переводится в дебет 01 субсчёта «Здания», а земля остаётся на отдельном инвентарном номере․
Частые ошибки бухгалтеров
- Начисление амортизации по земле․ Это приводит к занижению налога на прибыль и штрафам․
- Отнесение земли к товарно-материальным запасам․ Земля не может быть «запасом» – только ОС или инвестиционной недвижимостью․
- Учёт государственной регистрации в составе первоначальной стоимости в налоговом учёте․ Пошлина в 2000–6000 руб․ списывается единовременно․
Отражение в отчётности
| Отчёт | Как отразить |
|---|---|
| Бухгалтерский баланс | Строка 1150 «Земельные участки и объекты природопользования» |
| Отчёт о финансовых результатах | Доходы/расходы от переоценки (если учёт ведётся по справедливой стоимости) |
| Налоговая декларация по налогу на прибыль | Не создаётся амортизационный дебет по земле; в приложении 2 к листу 02 указывается в разделе «Прочие расходы» пошлина за регистрацию |
Чек-лист для бухгалтера
- ✓ Проверены документы на право собственности (ЕГРН)․
- ✓ Определена первоначальная стоимость с учётом всех допустимых расходов․
- ✓ Создана инвентарная карточка ОС-6 без амортизационной группы․
- ✓ Проведены корректные проводки (08 → 01)․
- ✓ В налоговом учёте не включена в амортизируемое имущество․
Земля действительно является основным средством, но из-за отсутствия амортизации и возможности переоценки требует особого подхода․ Соблюдая ФСБУ 6/2020 и НК РФ, вы избежите споров с налоговиками и обеспечите прозрачность отчётности․ Главное — не забывать: земля не изнашивается, но может дорожать, а значит, её учёт влияет на капитал компании напрямую․
Актуально по состоянию на 19 апреля 2026 г․ Для микропредприятий применяются упрощённые правила (ФСБУ 6/2020, п․ 15)․