Дата публикации:

Содержание

1. Понятие земельного участка в бухгалтерском учёте
2. Критерии признания участка как основного средства
3. Нормативные документы (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020)
4. Первоначальная стоимость и её составные части
5. Бухгалтерские проводки при приобретении, аренде и вводе в эксплуатацию
6. Амортизация земельных участков
7. Переоценка и корректировка стоимости
8. Списание и выбытие участка
9. Налоговые особенности
10. Практические примеры в 1С:Бухгалтерия 8

Понятие земельного участка в бухгалтерском учёте

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и новому Федеральному стандарту бухгалтерского учёта 6/2020 (ФСБУ 6/2020), земельный участок может быть отнесён к категории основных средств (раздел I «Внеоборотные активы» баланса) при выполнении определённых условий.

Основные цели отражения земельного участка в балансе:

• Отразить долгосрочное владение или пользование объектом, которое обеспечивает экономические выгоды организации более 12 мес.
• Обеспечить корректный расчёт налоговой базы (налог на прибыль, НДС и др.).
• Упрощённый контроль за движением имущества в бухгалтерских регистрах.

Критерии признания земельного участка как основного средства

Для включения в состав основных средств необходимо, чтобы участок соответствовал пункту 5 соответствующего нормативного акта:

1. Участок находится в собственности организации или находится в бессрочном (постоянном) пользовании.
2. Участок предназначен для использования в производственной, научно‑технической, инвестиционной или иной долгосрочной деятельности.
3. Стоимость участка (включая все сопутствующие расходы) превышает пороговую сумму, установленную нормативным документом (обычно 40 000 руб., но в большинстве организаций применяется «полная» капитализация).
4. Участок не подлежит амортизации, если его потребительские свойства не ограничены сроком полезного использования (см. раздел «Амортизация»).

Если хотя бы одно из условий не выполнено (например, участок арендован на ограниченный срок), то он учитывается на счете 001 «Арендованные основные средства» в соответствии с ПБУ 6/01.

Нормативные документы

С 1 января 2022 года обязательным к применению является ФСБУ 6/2020 «Основные средства». До этого использовалось ПБУ 6/01. Основные различия:

• ФСБУ 6/2020 более подробно регламентирует переоценку и выделение земельных участков из состава объединённых объектов.
• В ФСБУ 6/2020 введена возможность списать земельный участок без начисления амортизации, если его стоимость не изменяеться в течение срока эксплуатации.
• Уточнены правила отражения арендованных участков (счет 001) и их последующего перехода в собственность.

Организации, переходящие на ФСБУ 6/2020, обязаны согласовать методику переоценки и раскрыть её в примечаниях к финансовой отчетности.

Первоначальная стоимость земельного участка

Первоначальная стоимость (ПС) – это все затраты, необходимые для приведения участка в состояние, готовое к использованию в запланированных целях.

Состав ПС (по ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020)

• Цена покупки (стоимость, указанная в договоре).
• Налог на добавленную стоимость (НДС), если организация является плательщиком.
• Государственная пошлина за регистрацию права собственности в Росреестре.
• Затраты на межевание и оценку земельного участка.
• Расходы на юридическое сопровождение сделки.
• Транспортные и иные логистические расходы, связанные с оформлением.
• Прочие прямые затраты, которые можно отнести к приобретению (например, расходы на подготовку проектной документации, если они необходимы до начала строительства).

В случае аренды с правом выкупа первоначальная стоимость рассчитывается как сумма всех арендных платежей, подлежащих капитализации, плюс расходы, указанные выше.

Бухгалтерские проводки

Приобретение участка в собственность

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» (Сумма договора)
Дт 60 «Расчеты с поставщиками» Кт 51 «Расчетный счет» (Оплата)
Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Перемещение в ОС)

Приобретение участка в аренду (бессрочное пользование)

Дт 001 «Арендованные основные средства» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» (Арендная плата)
Дт 60 «Расчеты с поставщиками» Кт 51 «Расчетный счет» (Оплата аренды)

Перевод арендованного участка в собственность (по окончании арендного договора)

Дт 01 «Основные средства» Кт 001 «Арендованные основные средства» (Перевод)

Переоценка (увеличение стоимости)

Дт 01 «Основные средства» Кт 99 «Прочие доходы» (Разница в стоимости)

Списание (выбытие) участка

Дт 99 «Прочие доходы» (или 97 «Убытки») Кт 01 «Основные средства» (Списание)

Все проводки фиксируются в журнале‑ордере (№ 13‑АПК) и отражаются в регистре «Основные средства».

Амортизация земельных участков

Согласно ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020, земельные участки не амортизируются, если их полезные свойства не ограничены сроком эксплуатации (земля имеет неистощимый ресурс).

Амортизация может быть начислена только в редких случаях, когда:

• Участок имеет ограниченный ресурс (например, добывающие лицензии).
• Участок используется в качестве объекта аренды, где срок пользования фиксирован.

В таких ситуациях применяется линейный метод с периодом, равным сроку аренды или лицензии.

Переоценка и корректировка стоимости

ФСБУ 6/2020 допускает переоценку земельных участков, если изменяется их справедливая стоимость (например, в результате:

• Изменения рыночных цен на землю в регионе.
• Перепланировки территории, увеличивающих кадастровую стоимость.
• Получения новых прав (строительные, экологические и т.п.).

Переоценка осуществляется:

1. Проводится независимая оценка (свидетельство оценочной организации).
2. Составляется акт переоценки, который подписывается руководителем и бухгалтером.
3. В бухгалтерском учёте отражается разница между новой и старой стоимостью:
   • Увеличение – в кредит счета 99 «Прочие доходы».
   • Уменьшение – в дебет счета 99 «Прочие доходы» (или 97 «Убытки»).

Сумма переоценки не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль, но отражается в отчётности как доход/расход.

Списание и выбытие земельного участка

Выбытие может происходить по следующим основаниям:

• Продажа или передача в безвозмездное пользование.
• Списание в связи с утратой прав собственности (изъятие, конфискация).
• Объединение/разделение участка (выделение части в отдельный объект).

Типичная проводка при продаже:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 01 «Основные средства» (Списание)
Дт 99 «Прочие доходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями» (Прибыль от продажи)

Если участок был записан на счёт 001 «Арендованные основные средства», то списание производится с этого счета.

Налоговые особенности

Налог на прибыль

• Стоимость приобретения участка включается в базу налогообложения как необоротный актив. Амортизация не начисляется, следовательно, в расходах по налогу на прибыль она отсутствует.
• Расходы на регистрацию права собственности, межевание, оценку относятся к прочим расходам и учитываются в составе первоначальной стоимости, а не как текущие расходы.
• Переоценка участка отражается в бухгалтерском учёте, но в расчёт налога на прибыль не включается (по ПФР 2‑н/п «О налоге на прибыль организаций»).

НДС

Если организация является плательщиком НДС, то НДС, уплаченный при покупке (или аренде) земельного участка, может быть восстановлен в соответствующей налоговой декларации (НДС‑10). При этом в бухгалтерском учёте НДС учитывается по счету 19 «НДС к возмещению».

Налог на имущество

Земельный участок, признанный основным средством, включается в налоговую базу налога на имущество организаций. Ставка налога определяется региональными нормативами и зависит от кадастровой стоимости.

Практика в 1С:Бухгалтерия 8

Для корректного отражения участка в системе необходимо выполнить несколько шагов:

1. Открыть «Основные средства» → «Новые объекты».
2. Выбрать тип «Земельный участок» (можно создать пользовательский тип).
3. Заполнить обязательные реквизиты:
   • Инвентарный номер.
   • Счет учета – 01 «Основные средства» (или 001 для арендованных).
   • Код бухгалтерского учета – 08‑1 «Приобретение земельных участков».
   • Стоимость – суммарная первоначальная стоимость.
4. Установить дату ввода в эксплуатацию (обычно – дата регистрации права).
5. При необходимости задать параметры переоценки (периодичность, оценщика).
6. Сформировать журнал‑ордер № 13‑АПК и выполнить проводки автоматически (1С генерирует их на основании данных объекта).

После ввода в учёт объект будет отображаться в регистре «Основные средства», а отчёт «Баланс» покажет его в разделе Внеоборотные активы → Основные средства.

Земельный участок может быть признан основным средством при соблюдении чётко определённых критериев, изложенных в ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020. Правильное определение первоначальной стоимости, корректное отражение в бухгалтерских проводках и учёт налоговых аспектов позволяют организациям:

• Обеспечить достоверность финансовой отчётности.
• Снизить риск налоговых споров.
• Эффективно управлять собственными активами в долгосрочной перспективе.

Следуя рекомендациям, приведённым в данной статье, бухгалтеры смогут безошибочно вести учёт земельных участков как основных средств, независимо от того, находятся ли они в собственности, в бессрочном пользовании или в аренде.

Источник: нормативные документы ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020, рекомендации ГАРАНТ.РУ, практические материалы 1С:Бухгалтерия 8, публикации «Азбука бухгалтера» и др.