С 20 апреля 2026 года бухгалтеры и налоговые специалисты всё чаще задаются вопросом: возможно ли начислять амортизацию по земельному участку и к какой амортизационной группе его отнести? Ниже ‒ подробный разбор по российским правилам бухгалтерского и налогового учёта.

Основное правило: земля НЕ амортизируется

Земельный участок относится к объектам недвижимости, права на которые зарегистрированы в ЕГРН. Однако в соответствии с:

• п. 2 ст. 256 НК РФ – «не подлежат амортизации земельные участки и иные объекты природопользования»;
• п. 17 ПБУ 6/01 – «земельные участки не являются амортизируемыми активами».

Следовательно, амортизационную группу земельному участку не присваивают и амортизационные отчисления не начисляют ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте.

Почему земля не вводят в амортизационные группы

Признаки амортизируемого имущества

Чтобы актив попал в амортизационную группу, он должен одновременно соответствовать четырём критериям:

1. Используется при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих целей.
2. Срок полезного использования > 12 месяцев.
3. Организация не планирует перепродать объект в течение года.
4. Способен приносить экономические выгоды (доход).

Земельный участок удовлетворяет пунктам 1, 2 и 4, но не обладает ограниченным сроком полезного использования (его полезность не уменьшается со временем, а может даже расти). Поэтому он исключён из перечня амортизируемых активов.

Классификация по Классификации основных средств (ОКОФ)

В Классификаторе ОК 013-2014 (ред. 2024 г.) земельные участки закреплены:

• код 14 0000000 – «Земельные участки»;
• подгруппа 14 1000000 – «Земельные участки сельскохозяйственного назначения»;
• подгруппа 14 2000000 – «Зрелищные земельные участки» и т.д.

Ни одна из этих подгрупп не содержит срока полезного использования, а значит, нет основания для включения в амортизационные группы.

Исключения из правила: улучшения земли

Если организация проводит капитальные вложения в земельный участок (благоустройство, дренаж, асфальтирование, подвод коммуникаций), такие затраты могут быть признаны:

• отдельным инвентарным объектом ОС, если в результате появляется дорога, коммуникация, забор и т.д.;
• затратами на улучшение земель, которые амортизируются по общим правилам.

Пример:
ООО «СтройИнвест» выкупило пустырь за 12 млн руб. Потратило ещё 5 млн руб. на асфальтирование подъездной дороги. Дорога оформлена отдельным объектом ОС и отнесена к 10-й амортизационной группе (инженерные сооружения, срок 15–20 лет). Земля остаётся без амортизации, а дорога амортизируется.

Налоговые последствия для налога на прибыль

Нет амортизации – нет расхода

Поскольку земельный участок не амортизируется, в налоговом учёте не формируется расход в виде амортизационных отчислений. Однако:

• при продаже земли учитывается доход от реализации и остаточная стоимость (равная первоначальной, так как амортизация не начислялась);
• затраты на государственную регистрацию права собственности (госпошлина) включаются в прочие расходы сразу в периоде признания (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Упрощенцы платят земельный налог на общих основаниях (ст. 388 НК РФ). Уплаченный налог относится к расходам УСН (п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и отражается в книге учёта доходов и расходов. Амортизация земли при УСН тем более не рассчитывается.

1. Подтвердите отсутствие амортизационной группы у земельного участка (ссылайтесь на п. 2 ст. 256 НК РФ и п. 17 ПБУ 6/01).
2. Оформите документально в акте ввода в эксплуатацию, что объект – земля – не подлежит амортизации.
3. Если есть капитальные вложения (дорога, коммуникация, дренаж), выделите их отдельными инвентарными объектами и присвойте им реальную амортизационную группу.
4. Учтите госпошлину за регистрацию права как прочий расход в момент оплаты.
5. Контролируйте земельный налог и отражайте его в расходах при УСН.

Главное запомнить: земельный участок – не амортизируемый актив, амортизационная группа ему не присваивается, но расходы на его улучшения могут быть амортизируемыми. Это позволит избежать ошибок в декларации по налогу на прибыль и претензий налоговых органов.