Государственные (муниципальные) учреждения, как и любые другие организации, обязаны исчислять и уплачивать земельный налог за участки, находящиеся у них на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования․ Несмотря на то, что оба указанных права признаются объектом налогообложения (ст․ 389 НК РФ), практика показывает: у большинства бюджетных учреждений земля закреплена именно на праве постоянного пользования, поэтому именно этот вариант мы и рассмотрим подробнее․
Кто именно считается плательщиком?
Согласно п․ 1 ст․ 388 НК РФ плательщиками признаются организации, обладающие земельными участками:
- на праве собственности;
- на праве постоянного (бессрочного) пользования․
Важно: если земельный участок закреплён за учреждением на праве аренды, земельный налог не исчисляется и не уплачивается – налоговым обязательством обладает собственник (арендодатель)․
Как определить налоговую базу?
Налоговая база – это кадастровая стоимость участка, взятая из ЕГРН на 1 января отчётного года (ст․ 390 НК РФ)․
- Если кадастровая стоимость изменилась после исправления технической или кадастровой ошибки, перерасчёт налога делается с начала того периода, в котором применялась ошибочная величина․
- Если кадастровая стоимость была оспорена и уменьшена, перерасчёт делается с начала календарного года, в котором подано заявление об оспаривании․
Ставка налога: базовые и «пониженные» уровни
Ставки устанавливаются муниципальными (городскими) властями, но они не могут превышать предельные значения, зафиксированные в ст․ 394 НК РФ:
| Категория земель | Максимальная ставка (ст․ 394 НК РФ) |
|---|---|
| Земли населённых пунктов | 0,3 % |
| Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи и т․д․ | 1,5 % |
| Земли сельхозназначения | 0,3 % |
Муниципалитеты вправе уменьшать ставки до нуля или устанавливать льготы, поэтому точную цифру нужно смотреть в решении местной думы/горсовета․
Льготы для государственных учреждений
Федеральные льготы (ст․ 395 НК РФ) освобождают от налога:
- Участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования․
- Земли, используемые уголовно-исполнительтельной системой (ФСИН)․
- Земельные участки религиозных организаций, если они используются для религиозной деятельности․
Кроме того, муниципальные власти могут предоставлять дополнительные льготы бюджетным учреждениям – например, полное освобождение или пониженную ставку 0,1–0,2 %․ Их перечень публикуется на официальном сайте муниципалитета и на сайте ФНС в сервисе «Справочно-правовая система»․
Сроки уплаты и авансовые платежи
Для организаций (включая казённые и бюджетные)
- Ежеквартальные авансы (если они введены региональным законом) – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом․
- Окончательный расчёт за год – не позднее 28 февраля года, следующего за отчётным․
Пример: налог за 2025 год подлежит уплате до (28 февраля – выходной)․
Для индивидуальных предпринимателей и физлиц
Уплата производится на основании уведомления ФНС, которое должно быть получено не позднее 30 рабочих дней до 1 декабря следующего года (п․ 4 ст․ 397 НК РФ)․
Порядок уплаты через Единый налоговый счёт (ЕНС)
Начиная с 2024 года все налоги юрлиц (включая земельный) перечисляются единым платежом на ЕНС․
- КБК – 182 0 10 61201 01 0000 510․
- Уведомление об исчисленных суммах налога подаётся в ИФНС не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты (п․ 9 ст․ 58 НК РФ)․
- Форма уведомления утверждена приказом ФНС от № ЕД-7-8/1047@․
Если учреждение не подаст уведомление, сумма не будет зачислена в нужный бюджет и может быть расценена как недоимка․
Сообщение от ИФНС: что делать, если оно пришло?
Налоговая сама рассчитывает налог и направляет организациям сообщение по форме КНД 1152029:
- Не позднее 6 месяцев после срока уплаты налога за год (то есть до конца августа 2026 года за 2025 год)․
- Если в сообщении есть ошибки, у организации есть 20 рабочих дней, чтобы представить пояснения и документы (ст․ 363, 397 НК РФ)․
Совет: если учреждение не получило сообщение до указанного срока, обязательно подайте в ИФНС сообщение по КНД 1153006 о наличии земельного участка и приложите копии правоустанавливающих документов (п․ 2․2 ст․ 23 НК РФ)․
Пошаговый алгоритм бухгалтера государственного учреждения
- Убедитесь, что участок числится на балансе именно на праве постоянного пользования (или собственности)․ Проверьте ЕГРН и выписку из ГКН․
- Определите кадастровую стоимость на 1 января 2025 года․
- Найдите в муниципальном правовом акте ставку и льготы․
- Рассчитайте аванс (¼ ставки × кадастровая стоимость × коэффициент владения)․
- До , , перечислите авансы через ЕНС, подав уведомления не позднее 25-го числа каждого из указанных месяцев․
- До (фактически до ) уплатите окончательный расчёт за 2025 год, подав уведомление не позднее 25 февраля 2026 года․
- Ожидайте сообщение от ИФНС (до ) и, при необходимости, представьте пояснения․
Частые ошибки и как их избежать
| Ошибка | Последствия | Как исправить |
|---|---|---|
| Не подано уведомление об исчисленных суммах | Налог не зачтён, пени и штрафы | Срочно подать уведомление через ЛКН, МФЦ или лично |
| Участок числится на праве аренды | Лишняя уплата налога | Проверить ЕГРН и вернуть налог через заявление на зачёт/возврат |
| Не применена муниципальная льгота | Переплата | Уточнить льготу и подать заявление на перерасчёт |
Государственные учреждения обязаны исчислять и уплачивать земельный налог наравне с другими организациями․ Ключевые правила – это своевременное определение налоговой базы, точное применение ставок и льгот, уплата через ЕНС с обязательным уведомлением ФНС․ Соблюдая описанный алгоритм, бухгалтерия минимизирует риски начисления пеней и штрафов, а также обеспечит прозрачность бюджетной отчётности․
Данный материал подготовлен на основании актуальных норм НК РФ и разъяснений ФНС по состоянию на 20 апреля 2026 года․ При необходимости получите разъяснения в вашей ИФНС или через сервис «Обратиться в ФНС» на официальном сайте․