Зачем вообще разделять затраты
Любая организация, использующая упрощённую систему налогообложения (УСН) или общий режим (ОСНО), ежеквартально сталкивается с вопросом: «Как отнести начисленный земельный налог – к прямым или косвенным расходам?» От правильной квалификации зависит:
- точность налоговой базы по налогу на прибыль;
- возможность включения расходов в «упрощёнку» по п․22 ст․346․16 НК РФ;
- своевременность признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте․
Главный критерий разделения: что говорит Налоговый кодекс
Согласно ст․318 НК РФ, прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением и реализацией продукции (работ, услуг)․ К косвенным относятся все остальные․ Однако есть важное исключение: если объект земли используется в процессе производства (например, земельный участок под цехом), земельный налог можно относить к прямым расходам․ Во всех остальных случаях (офис, сдача земли в аренду, торговая точка) он считается косвенным расходом․
Прямой и косвенный: два практических сценария
Сценарий 1․ Участок под производственным зданием
- Цель: производство продукции, которая впоследствии реализуется․
- НК РФ: п․1 ст․318 – расходы на содержание имущества, непосредственно связанного с производством, признаются прямыми․
Сценарий 2․ Участок под офисом или сдаётся в аренду
- Цель: обеспечение общего управления или получение дохода от аренды․
- НК РФ: п․1 ст․318 – расходы на содержание имущества, не связанного непосредственно с производством, – косвенные․
Как правильно настроить 1С: Бухгалтерия 8․3
Чтобы программа 1С автоматически распределяла земельный налог, выполните следующие шаги:
- Константы – Налоги и отчётность – Налог на имущество․
Убедитесь, что установлен флажок «Рассчитывать налог с учётом земельных участков»․ - Справочник – Земельные участки․
Для каждого участка заполните:- Вид использования: «Производственное здание» или «Административное здание/Офис»․
- Способ распределения расходов: «По объектам учёта» (прямые) или «На счёт 26» (косвенные)․
- Документ – Начисление налогов (реестр)․
Проверьте, что проводки формируются по нужному счёту:- если участок производственный – Дт 20 (25) Кт 68․06;
- если непроизводственный – Дт 26 Кт 68․06․
Важно! При использовании УСН 15 % проверьте, чтобы в справочнике расходов по УСН стояла галочка «Налог на имущество и земельный налог»․ В противном случае сумма не попадёт в Книгу учёта доходов и расходов․
Два способа отражения земельного налога в бухгалтерском учёте
| Способ | Когда применять | Проводки |
|---|---|---|
| Включение в себестоимость | Производственный участок | Дт 20 (23, 25) – Кт 68․06 |
| Учёт как отдельный расход периода | Офис, аренда | Дт 26 (91․2) – Кт 68․06 |
Чек-лист для бухгалтера
- Укажите в учётной политике, как относится земельный налог: к прямым или косвенным․
- Ежеквартально проверяйте кадастровую стоимость – она может пересматриваться․
- Используйте дополнительные аналитики в 1С (производственные и непроизводственные объекты)․
- Подтверждайте признак «производственности» документами: техпаспортами, договорами аренды, актами ввода в эксплуатацию․
Земельный налог может быть как прямым, так и косвенным расходом․ Ключевой фактор – характер использования земельного участка․ В 1С достаточно один раз грамотно настроить аналитику, и программа будет автоматически формировать правильные проводки и учитывать налог в соответствии с требованиями НК РФ․
Соблюдайте базовые принципы НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение) – и налоговый риск исключения расходов будет сведён к нулю․