Дата актуальности: 20 апреля 2026 г.

Кто обязан начислять земельный налог

Организации и индивидуальные предприниматели, владеющие:

• земельными участками на праве собственности;
• праве постоянного (бессрочного) пользования;
• праве пожизненного наследуемого владения.

Арендаторы и субарендаторы не являются плательщиками земельного налога (письмо Минфина от № 03-05-06-02/79371).

Календарные сроки уплаты

Внимание! Муниципальные власти могут устанавливать собственные сроки (ст. 393 НК РФ).

Единая формула расчета

Земельный налог = Кадастровая стоимость × Налоговая ставка × Коэффициент Кв

где Кв — доля месяцев владения в отчетном периоде.

Схема счетов для учета земельного налога

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» → субсчет 68-ЗН «Земельный налог».

Виды хозяйственных операций и проводки

Начисление

Документ-основание: бухгалтерская справка-расчет.

• Дт 20 (23, 25, 26) Кт 68-ЗН
  Начислен налог на участок, занятый под производство.
• Дт 44 Кт 68-ЗН
  Начислен налог на участок магазина или склада.
• Дт 08 Кт 68-ЗН
  Начислен налог на участок, где идет капитальное строительство (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020).
• Дт 91.2 Кт 68-ЗН
  Начислен налог на участок, сданный в аренду (если аренда, внеосновная деятельность).

Уплата в бюджет

• Дт 68-ЗН Кт 51
  Перечислен аванс или окончательный налог.

Возврат/зачет переплаты

• Дт 51 Кт 68-ЗН
  Получен возврат переплаты по земельному налогу.

Учет при спецрежимах

УСН «Доходы минус расходы»

Налог попадает в расходы на дату фактической уплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Проводка аналогичная: Дт 20, 44, 26… Кт 68-ЗН.

ЕНВД, ЕСХН, Патент

Земельный налог не влияет на налоговую базу, но обязательно начисляется в бухучете.

Пример полного цикла

ООО «Викинг» владеет участком для развлекательного центра, кадастровая стоимость = 5 000 000 ₽, ставка 1,5 %.

Ежеквартальный аванс = 5 000 000 × 1,5 % / 4 = 18 750 ₽.

Проводки:

Чек-лист бухгалтера

1. Проверить кадастровую стоимость на сайте Росреестра.
2. Убедиться в корректности муниципальной ставки.
3. Завести субсчет 68-ЗН.
4. Определить статью затрат (20, 44, 08, 91) и закрепить в учетной политике.
5. Сформировать справку-расчет по форме, утвержденной компанией.
6. Своевременно перечислить авансы и окончательный расчет.
7. Отразить в отчетности: в форме 2 «Отчет о финансовых результатах» (строка 2120, 2210 или 2350).

Ключевое правило: кредит всегда счет 68-ЗН, а дебет определяется функцией земельного участка. Правильно выбранная проводка уменьшает риски претензий налоговой и искажений в балансе.

Источники: НК РФ, ПБУ 10/99, ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020, письма Минфина, консультации экспертов портала Главная книга.