Земельный налог, один из основных имущественных налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами в России. Для правильного отражения расходов по его уплате в бухгалтерском и бюджетном учете необходимо знать, какие коды КОСГУ (Классификатор операций бюджетных и внебюджетных организаций) и КВР (Код бюджетной расходной статьи) следует использовать.

Общие сведения о земельном налоге

Земельный налог взимается с владельцев или пользователей земельных участков в соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 398‑400). Основные параметры налога:

• Объект налогообложения – земельный участок (в т.ч. под аренду).
• Ставка – зависит от категории земли, её местоположения и назначения.
• Срок уплаты – обычно два платежа в год (до 30 апреля и до 30 июля).

КОСГУ – классификатор статей расходов

Для отражения расходов, связанных с уплатой земельного налога, в бухгалтерском учете применяются следующие коды КОСГУ:

КВР – коды бюджетных расходов

Для бюджетных учреждений (муниципалитетов, государственных организаций) расходы на уплату земельного налога отражаются в бюджете с помощью кода КВР 851:

• КВР 851 – Уплата налога на имущество организаций и земельного налога.

Дополнительные коды, которые могут использоваться в сочетании с КОСГУ, но не применяються к земельному налогу:

• КВР 852 – уплата прочих налогов, сборов (применяется только с подстатьей КОСГУ 291, но не с 292‑295, 295 и т.п.).
• КВР 853 – уплата иных платежей (например, штрафов, пени).

Сочетание КОСГУ и КВР при уплате земельного налога

Для корректного отражения расходов в бухгалтерском и бюджетном учете следует использовать следующую комбинацию:

1. Определить, относиться ли расход к нормальному налогу (2911) или к арендным расходам (224/229).
2. В бухгалтерском учете записать операцию по коду 2911 (если речь о самом налоге) или 224/229 (если налог включён в арендную плату).
3. В бюджетном учете бюджетной организации указать КВР 851 в связке с КОСГУ 2911.
4. При необходимости отразить недоимку или пени – использовать КВР 851 (часть 851) или КВР 853 в зависимости от характера платежа.

Пример отражения расходов в бухгалтерском учете

Ситуация: Юридическое лицо «ООО «СтройИнвест» уплатило земельный налог за 2024 год в размере 150 000 руб.

1. Сформировать платёжное поручение (Форма ПП-2) с указанием кода КОСГУ 2911.
2. В бухгалтерском регистре «Расчеты с бюджетом» провести проводку:

   Дебет 68 (Расчеты с бюджетом) – 150 000
    Кредит 76 (Расчеты с контрагентами) – 150 000
    (Код операции 2911 – уплата земельного налога)
    

3. В журнале‑книге «Бюджетные операции» указать:
   • КВР – 851;
   • Код КОСГУ – 2911;
   • Сумма – 150 000 руб.

Формы и документы, необходимые для отражения земельного налога

• Платёжное поручение (ПП‑2) – основной документ, в котором указываются коды КОСГУ и КВР.
• Акт сверки расчетов с бюджетом – используется в конце года для подтверждения правильности отражения расходов;
• Договор аренды земли (если налог включён в арендную плату) – в договоре указывается статья расходов 224/229 КОСГУ.
• Квитанция/расчетный лист от налоговой инспекции – подтверждает факт уплаты налога.

Изменения в 2024‑2026 годах

С 2024 года в нормативных актах и справочниках КОСГУ/КВР произошли следующие важные изменения:

• 2024 – уточнено, что КВР 851 применяется только к подстатье 2911, а использование КВР 852 с 2911 допускается лишь в случае «прочих налогов», но не для земельного налога.
• 2025 – введена рекомендация использовать КОСГУ 2911 для всех налоговых платежей, связанных с земельным налогом, независимо от того, уплачивает его арендатор или собственник.
• 2026 – в системе КонсультантПлюс добавлена возможность автоматической генерации кода КВР 851 по запросу «земельный налог»; также обновлены формы ПП‑2 с полем «Подстатья КОСГУ».

Практические рекомендации

1. Проверяйте соответствие КОСГУ и КВР заранее – в системе бухгалтерского учета задайте правило сопоставления (2911 ↔ 851);
2. Если налог уплачивается в составе арендных расходов, отражайте его в бухгалтерском учете по КОСГУ 224/229, а в бюджетном – по КВР 851 с указанием «арендная плата + налог».
3. Сохраняйте все подтверждающие документы (акт, квитанцию, договор) в электронном виде – они потребуются при проверке и в случае оспаривания.
4. Отслеживайте сроки уплаты, чтобы избежать начисления пени; в случае просрочки пени отражаются по КВР 853 и КОСГУ 2911.
5. При подготовке годовой отчетности проверьте, что все операции по земельному налогу находятся в соответствующих строках бухгалтерского баланса (расчеты с бюджетом, прочие обязательные платежи).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Какой КОСГУ использовать, если налог уплачивает арендатор?

Для арендных расходов применяется КОСГУ 224 (аренда имущества) или 229 (аренда земельных участков). Если в договоре указано, что арендатор обязан уплатить налог, в пояснительной записке к бухгалтерским проводкам следует добавить примечание: «Уплата земельного налога в составе арендной платы» и указать КВР 851.

Можно ли использовать КВР 852 для земельного налога?

Нет. КВР 852 – «Уплата прочих налогов, сборов» и допускается только с подстатьей КОСГУ 291, но не с 2911, где конкретизирован земельный налог. Для земельного налога следует использовать КВР 851.

Как отразить недоимку по земельному налогу?

Недоимку и начисленные пени отражаются по тем же кодам, что и основной налог: КОСГУ 2911, КВР 851 (для основной суммы) и КВР 853 (для пени/штрафов).

Какие формы необходимо подавать в налоговые органы?

Для юридических лиц – Декларация по земельному налогу (форма 5‑ПТ). Платёжное поручение ПП‑2 с указанием КОСГУ 2911 и КВР 851.

Где найти актуальные коды КОСГУ и КВР?

Самый надёжный источник – официальные справочники Министерства финансов РФ и информационные системы «КонсультантПлюс», «Гарант». Обновления публикуются ежегодно (обычно в начале года).

Корректное отражение расходов по земельному налогу требует точного подбора кодов КОСГУ и КВР. На 2024‑2026 годы базовыми являются:

• КОСГУ 2911 – налог на имущество организаций и земельный налог;
• КВР 851 – уплата налога на имущество организаций и земельного налога.

Соблюдая рекомендации, изложенные в данной статье, бухгалтеры и финансовые службы смогут избежать ошибок в учете, своевременно уплачивать налоги и успешно проходить проверки.