Дата публикации:  г.

Содержание

1. Понятие земельных участков и объектов природопользования
2. Нормативно‑правовая база
3. Какие налоги учитывают эти объекты?
4. Учёт в бухгалтерском балансе
5. Практические рекомендации для организаций
6. Вопросы и ответы

Понятие земельных участков и иных объектов природопользования

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (ПБУ 34‑Н), в состав основных средств организации включаются:

• земельные участки, находящиеся в собственности организации;
• объекты природопользования (водные объекты, недра, лесные ресурсы и другие природные ресурсы).

Эти активы обладают следующими характерными признаками:

• Недвижимость – объект не может быть перемещён без разрушения;
• Долгосрочность – срок их экономической службы обычно превышает один год;
• Наличие официального права собственности (право собственности, аренды, безвозмездного пользования и др.);

Нормативно‑правовая база

Ниже приведён перечень ключевых нормативных актов, регулирующих статус земельных участков и объектов природопользования в контексте налогообложения.

Ключевой вывод

Земельные участки не облагаются налогом на имущество организаций, однако они являются объектом налогообложения по земельному налогу. При этом объекты природопользования (водные объекты, недра и др.) также не попадают в базу налога на имущество, но могут подпадать под другие специальные налоги (например, налог на добычу полезных ископаемых).

Какие налоги учитывают земельные участки и объекты природопользования?

3.1 Налог на имущество организаций (НиО)

• Согласно ст. 374 НК РФ, земельные участки и иные объекты природопользования не признаются объектами налогообложения по данному налогу.
• Исключения: участки, отнесённые к объектам, находящимся в собственности государства и использующимся в публичных целях (заповедники, музеи), могут быть освобождены от уплаты.

3.2 Земельный налог (ЗН)

• Объект налогообложения – земельный участок, расположенный в пределах муниципального образования (ст. 389 НК РФ).
• Ставка налога устанавливается муниципальными властями в пределах от 0,1 % до 1,5 % от кадастровой стоимости.
• С 2025 г. для участков с кадастровой стоимостью более 300 млн руб. максимальная ставка повышена до 1,5 %.
• В налоговую базу включаются:
  • участки, занятые строениями и сооружениями;
  • участки, необходимые для содержания этих построек (земля под дорогами, подъездными путями);
  • санитарно‑защитные зоны.

3.3 Специальные налоги

• Налог на добычу полезных ископаемых – относится к недрам и другим объектам природопользования, находящимся в собственности или пользовании организации.
• Налог на водные ресурсы (в некоторых регионах) – применяется к водным объектам, используемым в коммерческих целях.

Учёт в бухгалтерском балансе

Учет земельных участков и объектов природопользования в бухгалтерском учёте происходит по тем же правилам, что и для остальных основных средств.

4.1 Первоначальная оценка

• Стоимость определяется по договору купли‑продажи, оценке экспертов или кадастровой стоимости (при отсутствии рыночной цены).
• Затраты, связанные с получением права собственности (регистрационные сборы, нотариальные услуги), включаются в стоимость основного средства.

4.2 Амортизация

Земельные участки не подлежат амортизации (поскольку их срок службы не ограничен). Объекты природопользования, такие как лесные насаждения, могут амортизироваться в зависимости от их экономической полезности.

4.3 Дисконтирование

В случае переоценки (например, при изменении кадастровой стоимости) необходимо отразить изменения в балансе, но только в случае изменения стоимости, а не в виде амортизации.

4.4 Раздел «Основные средства» в балансе

В бухгалтерском балансе земельные участки и объекты природопользования отражаются в группе статей «Основные средства» в составе:

• Земельные участки;
• Объекты природопользования (вода, недра, лесные ресурсы).

Практические рекомендации для организаций

1. Определите налоговый режим. Проверьте, подпадает ли ваш участок под земельный налог или освобождается от налога на имущество.
2. Ведите отдельный учёт. Создайте учётные карточки для каждого участка/объекта природопользования, фиксируя:
   • право собственности;
   • кадастровую стоимость;
   • дату приобретения;
   • стоимость регистрации.
3. Контролируйте изменения кадастровой стоимости. С 2025 г. увеличение стоимости может привести к повышению ставки земельного налога до 1,5 %.
4. Планируйте бюджет налогообложения. Рассчитайте потенциальный налоговый платеж:

   ЗН = Кадастровая стоимость × Ставка налога
   Пример: 350 000 000 ₽ × 1,5 % = 5 250 000 ₽ в год.
    

5. Учитывайте льготы. Организации, использующие участок для социально‑значимых целей (медицинские учреждения, школы, культурные объекты) могут претендовать на льготные ставки или полное освобождение.
6. Своевременно подавайте декларацию по земельному налогу. Дедлайн – 1‑й квартал следующего года (обычно до 30 апреля).

Вопросы и ответы

6.1 Являются ли земельные участки объектом налога на имущество?

Нет. Согласно ст. 374 НК РФ, земельные участки и иные объекты природопользования не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций.

6.2 Какие земельные участки облагаются земельным налогом?

Объекты, находящиеся в пределах муниципального образования, за исключением:

• земель лесного фонда;
• земель, изъятых из оборота;
• земель, предназначенных под особо охраняемые природные территории (заповедники, национальные парки).

6.3 Как рассчитывается ставка земельного налога?

Ставка устанавливается муниципальными властями в диапазоне 0,1 %–1,5 % от кадастровой стоимости. Для участков с кадастровой стоимостью более 300 млн ₽ максимальная ставка составляет 1,5 %.

6.4 Нужно ли амортизировать земельный участок?

Нет. Земля считается активом без срока службы, поэтому амортизация не применяется.

6.5 Что делать, если кадастровая стоимость участка изменилась?

Необходимо:

1. Обновить учетную карточку участка;
2. Перерасчитать налоговую базу и, при необходимости, подать уточнённую декларацию;
3. Уведомить налоговую инспекцию о изменении стоимости в течение 30 дней.

Земельные участки и иные объекты природопользования играют двойную роль в финансовой системе Российской Федерации: они не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, но являются объектом налогообложения по земельному налогу. Правильное определение налогового режима, ведение точного бухгалтерского учёта и своевременное декларирование позволяют организациям избежать штрафов и оптимизировать налоговую нагрузку.

Для получения более детальной информации рекомендуется обратиться к официальным источникам: КонсультантПлюс, Гарант, а также к налоговым консультантам, специализирующимся на земельных вопросах.