В 2026 году налог на имущество организаций продолжает регулироваться главой 30 НК РФ. Одним из ключевых вопросов‚ возникающих у бухгалтеров‚ является: облагаются ли земельные участки и другие объекты природопользования данным налогом? Ниже ‒ подробный разбор норм‚ исключений‚ последствий для бизнеса и практические рекомендации.
Объекты налогообложения по общему правилу
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ‚ налогом на имущество облагаются:
- недвижимое имущество‚ учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС или НДА;
- объекты‚ кадастровая стоимость которых определена в ЕГРН и которые подпадают под пп. 1–3 п. 1 ст. 374.1 (жилые помещения‚ гаражи‚ машино-места и т.д.).
Что не признаётся объектом налогообложения
Земельные участки и природные ресурсы
П. 4 ст. 374 НК РФ содержит прямое исключение:
- земельные участки;
- объекты природопользования (водные‚ недра‚ другие природные ресурсы).
Это означает‚ что земельные участки и иные объекты природопользования налогом на имущество организаций не облагаются. Причина – за их использование уже взимается земельный налог (глава 31 НК РФ) или другие платежи за недропользование.
Иные категории имущества‚ не подлежащие обложению
Кроме земли‚ в «нулевой» перечень входят:
- объекты культурного наследия;
- атомные ледоколы‚ космические объекты;
- электросети‚ трубопроводы‚ линии связи‚ входящие в технологически сложные инфраструктурные объекты (в ряде случаев льготы).
Почему земельные участки исключены из базы по налогу на имущество
Минфин и ФНС настаивают на разграничении двух разных налогов:
- Налог на имущество организаций – касается капитальных объектов‚ влияющих на кадастровую или балансовую стоимость недвижимости.
- Земельный налог – касается именно права собственности или постоянного (бессрочного) пользования земельным участком.
Поэтому‚ даже если земля числится на балансе как объект ОС (например‚ по Д-01.03 «Земельные участки»)‚ налог на имущество не начисляется.
Как это отражается в учёте и отчётности 1С
Настройка налогового режима в 1С:Бухгалтерия
- В справочнике «Налоги и отчётность» → «Налог на имущество» установите переключатель «Использовать кадастровую стоимость»‚ если требуется для объектов недвижимости.
- Для земельных участков в справочнике ОС задайте признак «Не является объектом налогообложения (ст. 374 п. 4 НК РФ)». Программа исключит их из расчёта автоматически.
Проверка и контроль
В отчёте «Контрольная проверка по налогу на имущество» 1С выводит таблицу «Объекты‚ исключённые из расчёта». Убедитесь‚ что:
- земельные участки присутствуют в графе «Не облагаются»;
- кадастровые номера указаны корректно (для сверки с ФНС).
Распространённые ошибки и риски
| Ошибка | Последствие | Как исправить |
|---|---|---|
| Земельный участок не выделен в отдельный суб-счёт 01.03 | Возможен двойной учёт‚ путаница в отчётности | Создать отдельную инвентарную карточку на землю |
| Ошибочно начислен налог на имущество на землю | Переплата‚ штрафы при камеральной проверке | Подать уточнёнку по налогу на имущество‚ заявить возврат/зачёт |
| Отсутствует правообладание документами ЕГРН | Налог на землю может быть начислен по старой кадастровой стоимости | Обновить сведения в Росреестре и ФНС через сервис «Справочная информация о ставках и льготах» |
Практический пример
Условия
ООО «Зеленстрой» владеет:
- земельным участком площадью 10 000 м² (кадастровая стоимость 25 млн руб.);
- административным зданием 1 500 м² (кадастровая стоимость 45 млн руб.);
- нежилым помещением 500 м² (балансовая стоимость 8 млн руб.).
Расчёт налога на имущество за 2026 год
- Земельный участок – не облагается‚ только земельный налог.
- Административное здание – кадастровая стоимость 45 млн × 2‚2 % = 990 000 руб. (при ставке 2‚2 %).
- Нежилое помещение – балансовая стоимость 8 млн × 2‚2 % = 176 000 руб.
Советы бухгалтеру
- Контролируйте корректность кадастровых номеров в 1С – это ускорит автоматическую загрузку ставок из ФНС.
- Разделяйте счета 01.01 и 01.03‚ чтобы земельные участки не попадали в общий список объектов налогообложения.
- Подключайтесь к сервису ФНС «Справочная информация о ставках и льготах» (https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/property_tax/) – там всегда актуальные ставки земельного налога.
- Не забывайте о сроках: авансы по налогу на имущество – до 30 апреля‚ 31 июля‚ 31 октября; годовой отчёт – не позднее 30 марта следующего года.
Земельные участки и иные объекты природопользования не являются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций. Однако они облагаются земельным налогом по собственным правилам. Правильное разграничение двух налогов в учёте и отчётности позволит избежать переплат‚ споров с ФНС и лишних стрессов для бухгалтера.