Упрощённая система налогообложения (УСН) — один из самых популярных налоговых режимов в России. Она позволяет малому и среднему бизнесу платить один налог вместо нескольких налогов общей системы. Однако при работе на упрощёнке часто возникает вопрос: нужно ли включать полученные займы в доходы? В статье мы подробно разберём‚ что такое займы‚ как они учитываются в бухгалтерском учёте и какие налоговые последствия имеют при применении УСН.

Содержание

1. Законодательная база УСН
2. Что считается доходом в рамках УСН?
3. Займ как доход: когда это так?
4. Займ как расход: какие расходы можно учитывать?
5. Проценты по займам: доход или расход?
6. Списание займов и их налоговый эффект
7. Практические примеры и рекомендации
8. Часто задаваемые вопросы

Законодательная база УСН

Упрощённая система налогообложения регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от № 104‑ФЗ). Основные положения:

• Налогоплательщик может выбрать один из двух объектов налогообложения:
  • «Доходы» – ставка 6 % от общей суммы выручки;
  • «Доходы минус расходы» – ставка 15 % от разницы между доходами и подтверждёнными расходами.
• УСН заменяет несколько налогов: НДФЛ‚ налог на прибыль‚ налог на имущество‚ НДС (при определённых условиях) и др.
• Критерии применения: доходы за 12 мес. ≤ 150 млн ₽ (с 2026 года лимит повышен до 200 млн ₽)‚ численность сотрудников ≤ 130 чел.‚ прочие ограничения.

Важный момент: определение «доход» в УСН дано в статье 346.20 НК РФ. Там указано‚ что в доходы включаются все поступления‚ полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности‚ за исключением перечисленных в законе случаев.

Что считается доходом в рамках УСН?

Согласно НК РФ‚ в доходы включаются:

• Выручка от реализации товаров‚ работ‚ услуг;
• Прочие доходы от предпринимательской деятельности (поступления от аренды‚ комиссии‚ штрафы и пр.);
• Выплаты‚ полученные от государственных и муниципальных органов в виде субсидий‚ грантов (если они не освобождены законом);
• Поступления от продажи имущества‚ полученного в результате предпринимательской деятельности;
• Проценты‚ полученные от финансовых операций (кредитование‚ размещение депозитов) – если они не относятся к личным финансовым операциям.

Не включаются в доходы (по состоянию на 2026 год):

• Займы и займы‑кредиты‚ полученные от банков‚ физических лиц или иных контрагентов;
• Гранты и субсидии‚ освобождённые от налогообложения;
• Личные вложения собственников (вклад в уставный капитал‚ займы‑вклады без процентов).

Таким образом‚ само по себе получение займа не считается доходом‚ но проценты по займу – уже доход‚ если они получены в рамках предпринимательской деятельности.

Займ как доход: когда это так?

В редких случаях займ может стать доходом:

1. Отказ от возврата займа (прощение долга) – если кредитор отказывается от требований‚ получатель фактически получает «подарок»‚ который в налоговом законодательстве считается независимым доходом. Такой доход подлежит налогообложению по ставке 6 % (при объекте «доходы») или включается в разницу доход‑расход (при объекте «доходы‑минус‑расходы»).
2. Получение займа под условие предоставления услуги или поставки товара – если займ структурирован как предоплата за будущие поставки‚ его следует рассматривать как аванс‚ а не как займ. В этом случае полученные средства относятся к доходам.
3. Займ от связанной стороны с явно завышенной процентной ставкой – при проверке налоговой органы могут признать часть процентов «необоснованной» и рассматривать их как скрытый доход.

Во всех остальных случаях полученный займ – не доход и не включается в налоговую базу УСН.

Займ как расход: какие расходы можно учитывать?

Если вы берёте займ для финансирования бизнес‑операций‚ то связанные с ним расходы могут быть признаны в УСН «доходы‑минус‑расходы»:

• Проценты по займу – полностью включаются в расходы‚ если они документально подтверждены (договор займа‚ расчёт‑акт‚ выписка из банка).
  Пример: займ 1 000 000 ₽ под 12 % годовых → уплаченные проценты 120 000 ₽ – это расход.
• Комиссии банков за выдачу и обслуживание кредита – также учитываются как расходы.
• Погашение основной суммы долга – не является расходом‚ так как это возврат полученных ранее средств‚ а не затрат.

Важно: если ваш объект налогообложения – «доходы»‚ то расходы (в т.ч. проценты) не учитываются‚ а налог рассчитывается только от выручки (6 %). Поэтому выбор объекта «доходы‑минус‑расходы» имеет смысл‚ когда суммарные подтверждённые расходы‚ в т.ч. проценты‚ превышают 30 % от доходов.

Проценты по займам: доход или расход?

Таким образом‚ процентный доход всегда считается доходом у получателя и подлежит налогообложению в рамках выбранного объекта УСН.

Списание займов и их налоговый эффект

Если заемщик не в состоянии вернуть долг‚ возможны два сценария:

Списание долга как убытка

• Кредитор признаёт долг безнадежным и списывает его в бухгалтерском учёте.
• Для кредитора в УСН «доходы‑минус‑расходы» списанная сумма считается расходом (убытком)‚ уменьшающим налоговую базу.
• Для заёмщика такой долг уже не считается доходом‚ так как он не получал средств – он их уже получил и обязан их вернуть.

Прощение долга (подарок)

• Если кредитор официально отказывается от требований‚ заёмщик получает «безвозмездный доход».
• Этот доход подлежит налогообложению по выбранному объекту УСН (6 % от суммы прощённого долга или включается в разницу доход‑расход).
• Кредитор не получает расходов‚ поскольку он отказывается от получения денежных средств.

Практические примеры и рекомендации

Пример 1. ИП на УСН «доходы» получает займ 500 000 ₽ без процентов.

1. Сумма займа не включается в налоговую базу (не является доходом).
2. Погашение основной суммы долга не учитывается в расходах.
3. Если ИП платит проценты (например‚ 5 % годовых)‚ то 25 000 ₽ – расход‚ но в режиме «доходы» он не уменьшит налог.

Пример 2. ООО на УСН «доходы‑минус‑расходы» берёт кредит 2 000 000 ₽ под 10 % годовых.

1. Проценты за год = 200 000 ₽ – учитываются как расход.
2. Комиссия банка 15 000 ₽ – также расход.
3. Общая сумма расходов за год = 215 000 ₽ (если есть и другие подтверждённые расходы).
4. Налоговая база = (Доходы) – 215 000 ₽; налог = 15 % от этой разницы.

Рекомендации для бизнеса

• Тщательно выбирайте объект УСН. Если ваш бизнес имеет значительные процентные расходы‚ режим «доходы‑минус‑расходы» обычно выгоднее.
• Оформляйте каждый займ официальным договором с указанием процентной ставки‚ сроков и графика погашения.
• Сохраняйте банковские выписки‚ расчётные акты‚ подтверждения уплаты процентов и комиссий – они нужны для подтверждения расходов.
• При прощении долга оформляйте акт о прощении обязательств‚ чтобы налоговая служба могла правильно классифицировать полученный доход.
• Если у вас есть возможность перейти на Авто‑УСН (АУСН)‚ используйте её: система автоматически учитывает выбранный объект налогообложения и упрощает расчёт налогов.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Включать ли в налоговую декларацию полученный от банка кредит?

Нет. Кредит (займ) считается пассивом‚ а не доходом‚ если только не происходит прощения долга.

Можно ли отнести проценты‚ уплаченные по займу‚ в расходы при режиме УСН «доходы»?

Нет. При объекте «доходы» расходы не учитываются‚ налог рассчитывается от общей выручки по ставке 6 %.

Что делать‚ если займ получен от родственника без процентов?

Считается займом‚ не доходом. При возврате основной суммы налоговых последствий нет. Если же родственник простит долг – полученный безвозмездный доход подлежит налогообложению.

Можно ли списать непогашенный займ как убыток?

Да‚ если кредитор официально признал долг безнадёжным и оформил списание. В УСН «доходы‑минус‑расходы» такая сумма учитывается как расход.

Как отразить займ в бухгалтерском учёте при УСН?

В балансе – как краткосрочное/долгосрочное обязательство. При получении – дебет счёта денежных средств‚ кредит – счёт «займы полученные». При выплате процентов – дебет «расходы по процентам»‚ кредит – денежные средства.

Итак‚ займы сами по себе не считаются доходом при УСН. Налоговые последствия появляются только в следующих случаях:

• Получение процентов по займу (доход получателя‚ расход заёмщика);
• Прощение долга (полученный безвозмездный доход);
• Списание безнадёжного долга – расход для кредитора.

Для правильного налогового учёта важно вести полную документацию‚ своевременно выбирать объект налогообложения‚ а при необходимости консультироваться с бухгалтером или налоговым консультантом.

Если у вас остались вопросы‚ оставляйте комментарий – мы поможем разобраться в деталях!