Вопрос о том, включать ли полученный задаток в налоговую базу при упрощённой системе налогообложения (УСН), часто возникает у индивидуальных предпринимателей и микропредприятий. Ответ зависит от конкретных условий договора, от того, как трактуется задаток в гражданском праве, и от норм Налогового кодекса РФ.
Что такое задаток?
Задаток (обеспечительный платеж) – это денежная сумма, передаваемая одной из договаривающихся сторон в счет будущих платежей, предусмотренных договором. По своей природе задаток имеет два возможных правовых результата:
- Если сторона‑плательщик исполняет договор, задаток засчитывается в счёт общей суммы обязательства;
- Если договор не исполняется, задаток либо возвращается, либо удерживается в качестве компенсации (в зависимости от условий договора).
В гражданском праве задаток регулируется ст. 380 ГК РФ.
Ключевые признаки задатка
- Денежный характер – передается в виде денег (может быть в виде банковского перевода, наличных и т.п.).
- Обеспечительный характер – служит гарантией исполнения обязательств.
- Возвратность – при неисполнении договора задаток, как правило, подлежит возврату, если иное не предусмотрено договором.
Налоговое регулирование задатка при УСН
Упрощённая система налогообложения (УСН) допускает два варианта расчёта налога:
- «Доходы минус расходы» (ставка 6 %);
- «Доходы» (ставка 15 %).
В обоих случаях применяется кассовый метод – доход считается только в момент его фактического получения.
Что говорит Налоговый кодекс?
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом считается увеличение благосостояния налогоплательщика, полученное им в виде денег, имущества, прав, а также иные экономические выгоды.
Однако письмо ФНС России от 30 декабря 2014 г. № ГД‑4‑3/27235 (подтверждённое в практике налоговых органов) ясно указывает:
«Задаток, полученный от покупателя, не является доходом при расчёте налога на УСН, если он имеет возвратный характер и документально подтверждён наличием письменного договора, где указано условие возврата задатка в случае неисполнения обязательств».
То есть, при условии, что задаток не превратился в аванс и сохраняет возвратный характер, он не учитывается в налоговой базе по УСН.
Когда задаток считается доходом?
Задаток переходит в доход в следующих ситуациях:
- Отсутствие условия возврата. Если в договоре явно указано, что задаток считается авансом и не подлежит возврату, он считается полученным доходом.
- Согласие сторон на его удержание. При расторжении договора стороны согласились удержать задаток в качестве компенсации. В этом случае задаток считается полученной экономической выгодой.
- Наличие фактического исполнения договора. Если договор выполнен, задаток засчитывается в счёт полной цены и считается частью дохода от реализации товаров/услуг.
- Отсутствие письменного договора. При отсутствии документального подтверждения условий возврата налоговые органы могут трактовать полученную сумму как доход.
В остальных случаях, когда задаток является возвратным и документально оформлен, он не включается в доход по УСН.
Практические рекомендации для предпринимателей
Оформление договора
- Обязательно указывайте в договоре пункт «Задаток является возвратным», а также условия его удержания в случае неисполнения обязательств.
- Указывайте точную сумму задатка, порядок его получения и возврата.
- Подпишите договор обеими сторонами и храните оригиналы (или электронные копии с квалифицированной электронной подписью).
Учёт задатка в бухгалтерии
- Создайте отдельный субсчёт «Задаток (возвратный)» в плане счетов.
- При получении задатка отражайте операцию как «Получено задаток – обязательство вернуть» (корректировка пассива).
- В случае удержания задатка в качестве компенсации – переводите сумму в доход (корректировка дохода).
- При возврате задатка – закрывайте обязательство без влияния на доход.
Документальное подтверждение при налоговой проверке
Для подтверждения того, что задаток не учитывался в доходе, подготовьте:
- Копию договора с пунктом о возвратности задатка;
- Банковские выписки, подтверждающие поступление и (при необходимости) возврат задатка;
- Записи в бухгалтерском учёте, где задаток отражён как обязательство, а не как доход.
Как избежать спорных ситуаций
- Не смешивайте задаток и аванс. Если вы хотите получить часть оплаты за уже выполненные работы, используйте термин «аванс».
- При продаже недвижимости или аренде долгосрочных объектов часто используют «задаток при бронировании». Убедитесь, что такой задаток действительно возвратный.
- Если вы получаете задаток от юридического лица, запросите подтверждающие документы (акт приёма‑передачи, согласие на возврат).
Примеры из практики
Пример 1. Задаток в договоре подряда
ИП «СтройСервис» заключил договор подряда на строительство дома. По договору заказчик вносит задаток 200 000 ₽. В договоре указано: «Задаток возвращается в полном размере, если заказчик отказывается от исполнения договора до начала работ». Через месяц заказчик отказывается. ИП возвращает задаток.
Налоговый результат: задаток не учитывается в доходе по УСН, так как он был возвращён и имеет возвратный характер.
Пример 2. Аванс, ошибочно названный задатком
ООО «Ретейл» получает от покупателя 50 000 ₽ в виде «задатка» за поставку товара, но в договоре указано, что эта сумма считается предоплатой за уже произведённые поставки. Товар будет поставлен через месяц.
Налоговый результат: ФНС трактует эту сумму как аванс (доход), так как она не подлежит возврату и используется для оплаты будущих поставок. Сумма включается в базу УСН.
Пример 3. Задаток за бронирование квартиры
Частный инвестор продаёт квартиру в рассрочку. По договору покупатель вносит задаток 150 000 ₽, который «будет возвращён в случае отказа от покупки до подписания основного договора». После подписания основного договора задаток засчитывается в счёт цены квартиры.
Налоговый результат: до момента подписания основного договора задаток не учитываеться в доходе. После подписания – он входит в доход от продажи недвижимости (и учитывается в УСН).
Итак, задаток при УСН может как учитываться в доходе, так и не учитываться – всё зависит от его правового характера и условий договора. Ключевые моменты:
- Если задаток имеет возвратный характер и это зафиксировано в письменном договоре – он не считается доходом при расчёте УСН.
- Если задаток фиксируется как аванс или удерживается в качестве компенсации при неисполнении договора – он включается в доход.
- Для упрощённой системы налогообложения важно вести корректный бухгалтерский учёт и хранить все договорные документы.
При правильном оформлении договоров и учёте задатка предприниматель может избежать ненужных налоговых обязательств и успешно проходить налоговые проверки.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Можно ли просто назвать полученную предоплату «задатком», чтобы избежать налогообложения?
Нет. Налоговые органы рассматривают реальное содержание договора, а не только терминологию. Если предоплата не имеет возвратного характера, её всё равно признают доходом.
Какой документ подтверждает возвратный характер задатка?
Это пункт в договоре, где указано: «Задаток возвращается в полном размере, если …». Желательно, чтобы в договоре была подпись обеих сторон и дата.
Нужно ли отражать задаток в налоговой декларации?
Если задаток не учитывается в доходе, его не включают в строку «Доходы». Однако в бухгалтерском учёте он фиксируется как обязательство, и при его возврате или удержании делаются соответствующие корректировки.
Какой налоговый режим лучше выбрать при частом получении задатков?
Если большая часть поступлений – это возвратные задатки, УСН «Доходы» (15 %) может оказаться менее выгодным, чем «Доходы минус расходы», где расходы (например, возврат задатка) могут уменьшать базу налога.
Помните: правильное юридическое оформление и чёткий бухгалтерский учёт – залог того, что задаток не превратится в неожиданную налоговую нагрузку.