Краткий ответ: коммунальные платежи (оплата за электроэнергию, воду, газ, отопление, вывоз мусора и т.п.) не являются доходом организации и могут учитываться как расходы при расчёте налогооблагаемой базы по УСН, если они действительно понесены в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Что такое УСН?

Упрощённая система налогообложения (УСН) – особый режим, позволяющий субъектам малого бизнеса платить налог по одной из двух ставок:

• «Доходы» – 6 % от полученного дохода (или 5 % в случае, если налогоплательщик является плательщиком НДС, как указано в примере из интернет‑источника).
• «Доходы минус расходы» – 15 % от разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами.

Выбор ставки определяется в момент регистрации УСН и может быть изменён только в начале нового налогового периода.

Как определяется «доход» в рамках УСН?

Согласно статье 346.12 Налогового кодекса РФ, доходом считается:

1. Все поступления денежных средств и их эквивалентов, полученные от реализации товаров, работ, услуг, а также другие виды поступлений, связанных с предпринимательской деятельностью.
2. Полученные от аренды, субаренды, лизинга и аналогичных операций суммы.
3. Штрафы, пени, неустойки, полученные в результате исполнения обязательств.

Коммунальные платежи не относятся к перечисленным пунктам, потому что они представляют собой расходы организации, а не её доход.

Коммунальные платежи как расходы при УСН

Для того чтобы коммунальные услуги могли учитываться в расходах, необходимо соблюсти следующие условия:

• Платёж должен быть произведён в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (например, аренда офиса, производственного помещения, складов).
• Наличие подтверждающих документов: договор аренды, акт выполненных работ, счёт‑фактура (если поставщик является плательщиком НДС) или иные документы, подтверждающие факт оказания услуги.
• Оплата должна быть произведена в полном объёме и в срок, установленный договором.

Пример из практики

Организация с стала плательщиком НДС по ставке 5 % (это возможно, если она находится на УСН «доходы»). Арендодатель заключил договоры аренды, а арендатор (наша компания) оплачивает коммунальные услуги, указанные в договоре аренды. Поскольку коммунальные услуги напрямую связаны с использованием арендованного помещения для производства и/или оказания услуг, они признаются расходами.

Как правильно учитывать коммунальные платежи в бухгалтерском учёте?

В бухгалтерском учёте коммунальные услуги отражаются в следующих проводках (пример для организации, использующей УСН «доходы минус расходы»):

Дт 20 (Основное производство) Кт 71 (Расчёты с поставщиками и подрядчиками) – получен счёт за электроэнергию.
Дт 71 (Расчёты с поставщиками) Кт 51 (Расчетный счёт) – произведена оплата.
 

При этом в налоговой декларации по УСН в колонке «расходы» указываются суммы, подтверждённые документально (счёт‑фактура, акт выполненных работ, договор аренды).

Нюансы, связанные с НДС

Если организация является плательщиком НДС (как в примере выше), то при получении счёта‑фактуры за коммунальные услуги она имеет право на вычет НДС в размере 5 % от стоимости услуги (при условии, что услуга используется в облагаемой НДС деятельности). Вычет учитывается в декларации по НДС, а не в УСН.

Когда вычет невозможен?

• Если услуга предоставлена для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, личные нужды сотрудников).
• Если поставщик не выдал счёт‑фактуру, а только акт выполненных работ без указания НДС.

Частые вопросы (FAQ)

Вопрос: Можно ли списать коммунальные платежи, если они оплачиваются арендатором, а не собственником помещения?

Ответ: Да, если в договоре аренды указано, что арендатор обязан оплачивать коммунальные услуги, и у него есть подтверждающие документы (счёт‑фактура от поставщика). Такие расходы учитываются в налоговой базе УСН «доходы минус расходы».

Вопрос: Нужно ли учитывать коммунальные платежи в УСН «доходы», если я выбрал эту ставку?

Ответ: При ставке «доходы» расходы (в т.ч. коммунальные) не уменьшают налоговую базу. Однако они остаются важными для бухгалтерского учёта и могут влиять на размер налога на прибыль в случае перехода на общую систему налогообложения.

Вопрос: Как отразить в декларации УСН «доходы минус расходы» расходы на коммунальные услуги?

Ответ: В декларации (форма 6-НДФЛ) в разделе «Расходы» указываются все документально подтверждённые расходы, среди которых – коммунальные услуги. При этом необходимо приложить копии счётов‑фактур и договоров.

Коммунальные платежи не являются доходом организации, работающей на УСН. При условии наличия надлежащих документов они могут быть учтены как расходы в налоговой базе по УСН «доходы минус расходы». Если организация является плательщиком НДС, то за коммунальные услуги также возможно осуществить вычет НДС по ставке 5 % (или 20 %, если услуга облагается основной ставкой).

Для корректного учета рекомендуется:

• Заключать письменные договоры аренды, где чётко прописаны обязанности по оплате коммунальных услуг.
• Требовать у поставщиков счёт‑фактуру с указанием НДС.
• Вести бухгалтерские регистры, отражающие каждую оплату коммунальных услуг.
• Своевременно подавать декларацию по УСН и при необходимости – декларацию по НДС.

Тщательное соблюдение этих правил позволит избежать налоговых рисков и правильно оптимизировать налоговую нагрузку.

Дата публикации: