Одним из самых частых вопросов при ведении учёта в некоммерческих организациях (НКО) является статус членских взносов: считать ли их доходом‚ облагать ли налогом и как отразить в бухгалтерии? Ответ зависит от системы налогообложения‚ вида взноса и цели его поступления. Ниже — подробный разбор с примерами проводок и ссылками на действующее законодательство.
Базовые определения
- Членские взносы — обязательные или добровольные платежи участников/членов НКО‚ предусмотренные уставом и направленные на финансирование уставной деятельности.
- Добровольные пожертвования, безвозмездные перечисления от физических/юрлиц‚ не связанные с членством.
- Целевые поступления, средства‚ поступившие на содержание НКО и ведение уставной деятельности‚ включая взносы учредителей‚ пожертвования‚ безвозмездные работы/услуги (ст. 2 7-ФЗ от ).
Налоговый учёт
Упрощённая система налогообложения (УСН)
По УСН членские взносы не учитываются при исчислении налоговой базы; Они относятся к целевым поступлениям и не признаются доходом (письмо Минфина РФ от № 03-11-11/44063).
Важно: если часть пожертвования или взноса направляется не на уставную деятельность‚ она становится облагаемым доходом.
Общая система налогообложения (ОСН)
- По налогу на прибыль:
- ст. 251 НК РФ прямо указывает‚ что членские взносы не являются доходами при условии их целевого характера;
- расходы в виде членских взносов можно учесть‚ если членство является обязательным условием осуществления деятельности (письмо Минфина от № 03-03-06/1/60136).
- Вступительные взносы также не облагаются налогом на прибыль‚ если они направлены на уставные цели.
Страховые взносы
Если НКО признана социально ориентированной и применяет УСН‚ то взносы‚ поступившие в её адрес‚ не облагаются страховыми взносами при соблюдении условий п. 5 ч. 1 ст. 58 Закона 212-ФЗ.
Бухгалтерский учёт
Получение членских взносов
| Операция | Дт | Кт | Сумма |
|---|---|---|---|
| Поступление членского взноса на расчётный счёт | 51 | 76-5 «Расчёты по членским взносам» | 10 000 ₽ |
| Зачисление в целевое финансирование | 76-5 | 86 «Целевое финансирование» | 10 000 ₽ |
Использование средств
| Операция | Дт | Кт |
|---|---|---|
| Оплата расходов по уставной деятельности (аренда‚ коммуналка‚ печать журнала) | 20‚ 26‚ 44 | 60‚ 70‚ 69 |
| Списание средств целевого финансирования | 86 | 20‚ 26‚ 44 |
Чем отличаются членские взносы от пожертвований?
- Основание поступления:
- членские — только от членов НКО‚ регулируются уставом;
- пожертвования — от любых лиц‚ безвозмездно.
- Обязательность:
- членские могут быть обязательными (СРО) или добровольными;
- пожертвования всегда добровольны.
- Документы:
- членские — квитанция‚ приказ/протокол;
- пожертвования — договор дарения или письменное соглашение.
Примеры из практики
Ситуация 1. Автономная некоммерческая организация (АНО) на УСН получает от участника 50 000 ₽ как добровольный взнос.
Решение: оформляем как пожертвование → поступление на целевое финансирование‚ налогом не облагается.
Ситуация 2. СРО на ОСН получает обязательные членские взносы от своих участников.
Решение: взносы не являются доходом‚ но расходы участников (если членство обязательно) можно учесть при расчёте налога на прибыль.
Чек-лист для бухгалтера НКО
- Проверьте устав: какие взносы предусмотрены‚ обязательные или добровольные.
- Убедитесь‚ что сумма направлена исключительно на уставную деятельность.
- Оформите поступление договором/протоколом и квитанцией.
- Отразите в учёте: Дт 51 Кт 76-5 → Дт 76-5 Кт 86.
- Не отражайте членские взносы в налоговой базе УСН или ОСН.
Членские взносы в НКО не признаются доходом при соблюдении двух условий:
они поступают от участников/членов;
используются строго на уставные цели.
При УСН взносы не учитываются в базе; при ОСН они не облагаются налогом на прибыль‚ а расходы плательщика взносов могут быть учтены при определённых условиях. При правильном оформлении и разделении членских взносов и пожертвований НКО может полностью исключить их из налогооблагаемой базы и сэкономить на налогах.