Краткий ответ: Нет. По действующему Налоговому кодексу РФ выплаты дивидендов не входят в перечень расходов, учитываемых при расчёте налоговой базы по УСН «Доходы минус расходы». Дивиденды рассматриваются как распределение чистой прибыли и облагаются отдельным налогом (НДФЛ для физических лиц и налогом на прибыль – для юридических лиц‑получателей).

Содержание

1. Нормативно‑правовая база
2. Перечень расходов, признаваемых при УСН
3. Почему дивиденды не являются расходом
4. Налогообложение дивидендов
5. Пример расчёта налога при выплате дивидендов
6. Практические рекомендации

Нормативно‑правовая база

Для организаций, применяющих УСН, порядок признания расходов и их учет регламентирован следующими пунктами Налогового кодекса РФ:

• Статья 346.16 – перечень расходов, которые могут учитываться при расчёте налоговой базы УСН «Доходы минус расходы» (пункт 1). Пункт 5 раздела I этой же статьи указывает, какие именно расходы следует указывать в графе 5 декларации.
• Статьи 346.17, 346.18, 346.25 – уточняют порядок признания и учёта расходов, а также порядок перехода на УСН и с неё.
• Постановления ФНС России и методические указания (в т.ч. «Готовое решение: Как учесть доходы на УСН», 2023) подтверждают, что дивиденды не входят в перечень расходов, указанный в пункте 1 статьи 346.16.

Перечень расходов, признаваемых при УСН

К расходам, которые могут быть учтены при расчёте налоговой базы УСН «Доходы минус расходы», относятся (неполный перечень):

• Зарплата и связанные с ней отчисления (налоги, взносы).
• Расходы на услуги и материалы.
• Амортизация основных средств (включая оборудование).
• Аренда, коммунальные услуги, транспортные расходы и др;

Все перечисленные расходы должны быть подтверждены документально (накладные, счета‑фактуры, расчётные листки) и отражены в Книге учёта доходов и расходов (КУДО).

Почему дивиденды не являются расходом при УСН

Согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ, расходами признаются лишь затраты, связанные с получением дохода, то есть те, которые «необходимы для осуществления предпринимательской деятельности». Выплата дивидендов – это распределение уже полученной и облагаемой прибыли между участниками (акционерами) компании. Следовательно:

• Дивиденды не являются затратой, направленной на получение дохода;
• Дивиденды не входят в «закрытый перечень расходов», установленный вышеуказанными статьями;
• В бухгалтерском учете они отражаются в пассиве (непокрытая прибыль) и в Книге учёта доходов и расходов не учитываются.

Это подтверждается официальными разъяснениями ФНС: «Выплаченные дивиденды в расходах при применении УСН не учитываются, поскольку их нет в закрытом перечне расходов, которые можно учесть» (письмо ФНС от ).

Налогообложение дивидендов

Хотя дивиденды не учитываются как расход, они облагаются отдельным налогом в зависимости от получателя:

При выплате дивидендов организация‑выплачивающая является налоговым агентом и обязана удержать соответствующий налог и перечислить его в бюджет (тип списания – Бюджетный платёж).

Пример расчёта налога при выплате дивидендов

Допустим, ООО «Альфа» применяет УСН «Доходы минус расходы» и имеет следующие показатели за 2024 год:

• Выручка (доход) – 15 000 000 руб.
• Допустимые расходы (по 346.16) – 6 500 000 руб.
• Налоговая база УСН = 15 000 000 – 6 500 000 = 8 500 000 руб.
• Ставка УСН «Доходы минус расходы» – 15 %.
• Уплаченный налог по УСН = 8 500 000 × 15 % = 1 275 000 руб.

После уплаты налога на УСН осталось чистой прибыли:

Чистая прибыль = 8 500 000 – 1 275 000 = 7 225 000 руб.

На основании этой суммы совладельцы решают выплатить дивиденды в размере 8 300 тыс. руб. (≈ 8 300 000 руб.). Поскольку выплаты превышают чистую прибыль, в реальности возможен «отложенный» (непокрытый) убыток – но для простоты примем, что они выплачиваются из прибыли.

Налоговый расчёт:

• Дивиденды физическим лицам – 8 300 000 × 13 % = 1 079 000 руб. (удерживается и перечисляется).

• Налог по УСН – 1 275 000 руб.
• Налог на дивиденды (удержанный) – 1 079 000 руб.
• Общий налог = 2 354 000 руб.

Обратите внимание: в налоговой декларации по УСН дивиденды не указываются – они отражаются в отдельной декларации (если требуется) и в платежных поручениях указывается «НДФЛ» или «Налог на прибыль».

Практические рекомендации

• Не учитывайте дивиденды в расходах УСН. При заполнении графы 5 декларации (расходы) указывайте только те затраты, которые перечислены в статье 346.16.
• Ведите Книгу учёта доходов и расходов строго в соответствии с требованиями ФНС: дивиденды в ней не фиксируются.
• При выплате дивидендов оформляйте платёжные поручения с пометкой «НДФЛ» (для физических лиц) или «Налог на прибыль» (для юридических лиц). Тип списания – Бюджетный платёж.
• Подготовьте отдельный расчёт удержанного налога и отразите его в расчёте по форме 2‑НДФЛ (для физических лиц) либо в декларации по налогу на прибыль (если получатель – юрлицо).
• Если в течение года планируется несколько выплат дивидендов, учитывайте, что каждый платёж требует отдельного расчёта удержанного налога и отдельного платежного поручения.
• При переходе с общей системы налогообложения на УСН (или обратно) внимательно проверяйте, как будет учитываться «непокрытая прибыль», чтобы не возникло двойного налогообложения дивидендов.

Выплата дивидендов не является расходом для целей расчёта налоговой базы по упрощённой системе налогообложения «Доходы минус расходы». Дивиденды относятся к распределению чистой прибыли и облагаются отдельным налогом (НДФЛ для физических лиц‑получателей, налогом на прибыль для юридических лиц‑получателей). Поэтому при подготовке декларации по УСН их следует исключать из раздела расходов и не отражать в книге учёта доходов и расходов.

Соблюдая перечисленные правила, предприниматели‑упростенцы смогут избежать ошибок при расчёте налогов, правильно оформить выплаты дивидендов и своевременно выполнить обязательства перед бюджетом.

Дата публикации: