Упрощённая система налогообложения в редакции «доходы минус расходы» часто вызывает вопросы: что считать доходом, а что — расходом. Одним из самых «вечных» вопросов остаётся: является ли возврат займа доходом при УСН «доходы минус расходы»? В этой статье мы разберёмся, с каких позиций смотрит на операцию налоговый учёт при УСН и чем он отличается от бухгалтерского учёта.
Краткий ответ: нет, возврат займа не является доходом
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, суммы займов, полученные и возвращенные, не признаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика при УСН.
Почему возврат займа не попадает в доходы
При упрощёнке объектом налогообложения становится вся выручка от продаж и внереализационные доходы. Однако закон прямо исключает из облагаемой базы:
- суммы, полученные в виде займа;
- суммы, возвращённые займодавцу.
Таким образом, когда вы возвращаете заём, вы просто восстанавливаете ранее полученные денежные средства и не получаете экономическую выгоду. Значит, в налоговом учёте сумма возврата не фиксируется как доход.
Почему возврат займа не попадает в расходы
Аналогично, возврат займа нельзя учесть в расходах, потому что это не расход, связанный с производственной или хозяйственной деятельностью. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, для признания расхода необходимо, чтобы:
- он был экономически обоснован;
- документально подтверждён;
- направлен на получение дохода.
Возврат займа — это возврат долга, а не затрата на получение дохода. Поэтому сумма займа не уменьшает налоговую базу по УСН.
Что насчёт процентов по займу?
Здесь всё иначе:
- Если вы заёмщик и платите проценты, то при УСН «доходы минус расходы» вы вправе учесть проценты в расходах по дате их фактического списания со счёта (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
- Если вы займодавец и получаете проценты, то они включаются в доходы и облагаются налогом по ставке 6 % (при объектe «доходы») или 15 % (при объекте «доходы минус расходы»).
Пример расчёта
ООО «Луч» при УСН «доходы минус расходы» в 2024 году получило займ 1 000 000 ₽ под 8 % годовых. В 2026 году компания:
- Вернула займодавцу 1 000 000 ₽ (сумма займа).
- Выплатила проценты за пользование займом 160 000 ₽.
Налоговые последствия:
- 1 000 000 ₽ не отражаются ни в доходах, ни в расходах.
- 160 000 ₽ процентов уменьшают налогооблагаемую базу по УСН.
Как правильно отразить операцию в книге учёта доходов и расходов (КУДиР)
| № п/п | Дата операции | Содержание операции | Доходы, руб. | Расходы, руб. |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Возврат суммы займа по договору № 12 от | — | — | |
| 2 | Уплата процентов по договору займа № 12 | — | 160 000 |
Основные ошибки компаний на УСН
- Ошибка № 1: пытаются уменьшить базу по УСН на сумму возвращённого займа. Это недопустимо.
- Ошибка № 2: не фиксируют проценты по займу в расходах либо фиксируют их в момент начисления, а не оплаты.
- Ошибка № 3: при беспроцентном займе заёмщик ошибочно включает в расходы дисконт, рассчитанный по рыночной ставке. При беспроцентном займе НК РФ не предусматривает подобной «условной» расходной части.
Возврат займа не является доходом при УСН «доходы минус расходы».
Возврат займа не уменьшает налоговую базу при УСН, потому что не является расходом.
Проценты по займу отражаются в расходах в момент их фактической оплаты.
Для избежания штрафов фиксируйте операции в КУДиР строго по дате движения денежных средств и не путайте налоговый учёт с бухгалтерским.