Вопрос о налогообложении беспроцентного займа, полученного организацией от её учредителя, часто возникает у владельцев малого и среднего бизнеса, использующих упрощённую систему налогообложения (УСН). В статье разберём:

• какие нормативные акты регулируют данную ситуацию;
• как классифицировать займ в бухгалтерском и налоговом учёте;
• какой порядок включения (или не включения) займа в доходы при УСН «доходы минус расходы»;
• какие есть подводные камни и рекомендации по оформлению.

Правовая база

Для определения налогового характера займа следует опираться на несколько ключевых нормативных актов:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ):
   • Статья 346.8 – определение доходов организации.
   • Статья 346.14 – порядок расчёта налога при УСН «доходы минус расходы».
2. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) – правила заключения и исполнения договоров займа (статьи 807‑815).
3. Постановление ПФР от № 43н – порядок исчисления страховых взносов по займам от учредителей.
4. Приказы ФНС, разъясняющие особенности налогообложения займов от учредителей (например, Письмо ФНС № СД-2‑10/2023).

Что считается доходом организации?

Согласно ст. 346.8 НК РФ, доходом считается увеличение благосостояния организации, выраженное в денежном эквиваленте, полученное от всех источников, за исключением тех, которые прямо не подпадают под определение дохода.

К доходам относятся:

• выручка от продажи товаров, работ, услуг;
• проценты, полученные от размещения денежных средств;
• поступления от реализации имущества;
• поступления от возмещения расходов, если они не документально подтверждены.

Важно: полученные займы (в т.ч. от учредителей) не являются доходом, поскольку они представляют собой обязательство возвратить полученные средства.

Как классифицировать займ от учредителя?

Налоговое лечение беспроцентного займа при УСН «доходы минус расходы»

Доходы

Беспроцентный займ не включается в доходы организации. Он не увеличивает благосостояние в виде полученного дохода, а лишь создаёт обязательство возврата.

Расходы

Согласно ст. 346.14 НК РФ, при УСН «доходы минус расходы» в расход могут быть включены только те затраты, которые:

• направлены на осуществление предпринимательской деятельности;
• документально подтверждены (накладные, счета‑фактуры, договоры и т.п.);
• соответствуют требованиям налогового законодательства.

Погашение основного долга по займу не является расходом. Платёж по займу – это возврат полученных средств, а не затрата, связанную с получением дохода.

Процентный доход (если бы он был)

Если бы займ был процентным, то уплаченные учредителем проценты рассматривались бы как расходы организации (процентные расходы) и уменьшали бы налоговую базу. При беспроцентном займе такой статьи расходов нет.

Налог на прибыль в расчете УСН

• В доходах займ не учитывается.
• В расходах погашение займа не учитывается.
• Налоговая база = (Доходы) – (Затраты, подтверждённые документально).

Как правильно оформить беспроцентный займ?

Для того чтобы налоговые органы не признали займ «другими доходами» (например, скрытой прибылью), необходимо выполнить следующие формальности:

Договор займа

1. Договор должен быть заключён в письменной форме.
2. В нём указываются:
   • Сумма займа;
   • Ставка (в нашем случае 0 %);
   • Срок возврата (может быть конкретный дата или «на неопределённый срок»);
   • Условия досрочного возврата;
   • Порядок расчётов (банковский счёт, наличные – в пределах 100 000 руб.);
   • Указание, что займ предоставлен безвозмездно (если действительно без процентов).

Банковские документы

Перечисление средств на расчётный счёт организации считается подтверждением получения займа. При получении наличных – оформляется приходный кассовый ордер.

Регистрация обязательства в бухгалтерском учёте

В бухгалтерском учёте займ отражается по схеме:

Дт 66 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» – Кт 51 «Расчётный счёт» (получение займа)
Дт 51 «Расчётный счёт» – Кт 66 (погашение займа)

Эти операции не влияют на стат. отчёт о прибылях и убытках, а следовательно, не меняют налоговую базу.

Документальное подтверждение возврата

При возврате займа оформляются следующие документы:

• Платёжное поручение (банковский платёжный документ);
• Акт расчётов (при возврате наличных).

Возможные риски и как их избежать

• Риск признания займа «незаконным вознаграждением». Если в договоре отсутствует чёткая ставка 0 % и срок возврата, налоговая инспекция может трактовать средства как скрытую прибыль учредителя.
• Неправильный учёт. Ошибки в бухгалтерии (неправильные счета) могут привести к корректировкам в налоговой декларации.
• Ставка 0 % и рыночный принцип. При проверке ФНС может потребоваться доказательство, что отсутствие процентов не является попыткой сокрытия дохода. Рекомендуется приложить справку о том, что рыночные условия в отрасли позволяют предоставлять займы без процентов.
• Влияние на страховые взносы. По постановлению ПФР от № 43н, если займ предоставлен без процентов, то в расчёт страховых взносов по УСН он не включается.

Практические примеры

Пример 1. Обычное получение займа

Компания «Альфа» получает от учредителя Иванова Петровича займ в размере 5 000 000 руб. под 0 % годовых на 3 года. Договор подписан, средства зачислены на расчётный счёт.

Отражение в бухгалтерии:

Дт 66 Кт 51 – 5 000 000 (получение)
...
Дт 51 Кт 66 – 1 250 000 (первый год возврат)

Налоговый расчёт УСН «доходы минус расходы»:

• Доходы – 12 000 000 руб. (выручка);
• Расходы – 7 500 000 руб. (операционные затраты);
• Налоговая база = 4 500 000 руб.;
• Налог = 1 350 руб. (ставка 6 %).

Займ не фигурирует ни в доходах, ни в расходах.

Пример 2. Ошибочное включение займа в доход

Компания «Бета» получила от учредителя займ в 2 000 000 руб., но в бухгалтерском учёте отразила его как «прочие доходы». При проверке ФНС признала это доходом, начислен НДС (если компания уже плательщик) и налог на прибыль по УСН «доходы минус расходы» увеличился. После исправления ошибок и подачи уточнённой декларации компания получила возврат излишне уплаченного налога, но понесла дополнительные расходы на аудит.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Нужно ли уплачивать НДС с беспроцентного займа?

Нет. Займ не являеться облагаемой операцией. НДС начисляется только на поставку товаров, работ, услуг. Исключение – если организация уже обязана уплачивать НДС и займ рассматривается как «платёж за полученные услуги», что в случае чистого денежного займа невозможно.

Вопрос 2: Можно ли списать «процентный доход», если в договоре указана ставка 0 %?

Нет. При 0 % процентный доход отсутствует, соответственно, и налоговой базы для его вычета нет.

Вопрос 3: Как отразить в декларации УСН получение займа?

В декларации УСН «доходы минус расходы» в графе «Доходы» займы не указываются. В графе «Расходы» также не указываются, так как возврат займа не считается расходом. Единственное, что может потребоваться – приложить копию договора займа к налоговой декларации (по требованию инспектора).

Вопрос 4: Что делать, если займ предоставлен в виде имущества (не деньги)?

Если учредитель передаёт организации имущество в долг (например, оборудование), это считается займом в натуральной форме. Оценка стоимости имущества производится по справедливой рыночной стоимости, и в бухгалтерском учёте отражается аналогично денежному займу. Налоговое лечение – те же принципы: не доход, не расход.

Вопрос 5: Какой документ нужен для подтверждения того, что займ действительно «беспроцентный»?

Договор займа с указанием нулевой процентной ставки, а также пояснительная записка, в которой указаны причины предоставления займа без процентов (например, поддержка бизнеса, отсутствие рыночных альтернатив). При проверке такие документы подтверждают добросовестность сторон.

• Беспроцентный займ от учредителя не считается доходом организации, работающей на УСН «доходы минус расходы».
• Погашение основного долга также не является расходом и не уменьшает налоговую базу.
• Для избежания споров с налоговыми органами необходимо:
  1. Оформить письменный договор займа с указанием 0 % ставки и срока возврата;
  2. Провести зачисление средств на расчётный счёт (или оформить кассовый ордер);
  3. Точно отразить операции в бухгалтерском учёте по счёту 66;
  4. Хранить все подтверждающие документы (договор, платёжные поручения, акты).
• Если планируется изменение условий (например, введение процентов), следует своевременно скорректировать договор и учёт.

Соблюдая вышеуказанные правила, предприниматель гарантирует, что беспроцентный займ не будет ошибочно квалифицирован как доход, а налоговая нагрузка останется на уровне, предусмотренном УСН «доходы минус расходы».

Дата публикации: