С 1 января 2026 г. в России полностью запущена Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН), а классическая УСН постепенно сворачивается. Вместе с тем большинство компаний пока остаются на «старой» УСН, и перед ними стоит масса практических вопросов. Один из самых острых: как правильно учитывать агентское вознаграждение — как доход или как «чужую» выручку?

Что такое агентское вознаграждение по ГК РФ и НК РФ

Агентский договор (гл. 52 ГК РФ) — это соглашение, по которому агент по поручению принципала за вознаграждение совершает сделки от своего имени, но за счёт принципала или от имени и за счёт принципала.

• Доход принципала — вся сумма, полученная агентом от третьего лица.
• Вознаграждение агента — комиссия/фиксированная сумма, которую агент удерживает из поступлений либо получает отдельно от принципала.

Ключевой нормативный акт для УСН — п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ. В них чётко сказано: в налоговую базу по УСН включаются доходы от реализации (операций с товарами, работами, услугами) и внереализационные доходы.

Нужно ли принципалу включать в доход всю сумму, прошедшую через агента?

Ситуация 1: агент действует от имени принципала и за его счёт

Деньги от покупателя сразу зачисляются на расчётный счёт принципала. Агент выставляет счёт-фактуру, но деньги не проходят через него. В этом случае:

• принципал признаёт доходом всю сумму выручки;
• агентское вознаграждение учитывается принципалом как расход по договору комиссии (подтверждается актом и платёжным поручением агенту).

Ситуация 2: агент действует от своего имени, но за счёт принципала

Типичный пример: российское ООО импортирует товары из Китая, но из-за санкционных ограничений платит через посредника-агента. Деньги покупателей поступают на счёт агента, агент удерживает своё вознаграждение и перечисляет остаток принципалу.

1. Для принципала доходом признаётся вся сумма поступлений, полученная от третьих лиц, без вычета агентского вознаграждения.
2. Агентское вознаграждение учитывается принципалом как расход (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
3. Датой получения дохода считается день поступления денег на расчётный счёт агента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, даже если фактически на счёт принципала приходит уже «чистая» сумма, в книге доходов и расходов (КУДиР) отражается полная выручка.

Как отразить операцию в КУДиР: пошаговый пример

Дано:

• ООО «Электроника плюс» применяет УСН «доходы».
• Агент продал б/у смартфоны на сумму 2 400 000 ₽.
• Агентское вознаграждение — 10 %, т.е. 240 000 ₽.
• На расчётный счёт ООО поступило 2 160 000 ₽.

Особенности перехода с УСН на АУСН

С организации могут перейти на АУСН только добровольно и при условии, что доходы за 2025 г. не превысили 60 млн ₽ (проект ФЗ № 176355-8).

• Доходы за декабрь 2025 г. отражаются уже по правилам АУСН: автоматически через онлайн-кассу.
• Суммы агентского вознаграждения при этом не вычитаются из базы, те же правила, что и при классической УСН.

Частые ошибки и риски

1. Ошибка: принципал учитывает только сумму, перечисленную агентом «чистыми».
   Риск: недоимка + пени.
2. Ошибка: агент (если он сам на УСН) включает в свои доходы всю выручку.
   Риск: агент переплачивает налог, но вправе скорректировать базу, уменьшив на сумму, подлежащую перечислению принципалу (письмо Минфина № 03-11-06/2/58850 от ).
3. Ошибка: не подписан акт сверки между принципалом и агентом.
   Риск: налоговая не признаёт расходы агентского вознаграждения.

Чек-лист для бухгалтера

• ✅ Проверьте, что в агентском договоре чётко разделены суммы «выручка» и «вознаграждение».
• ✅ В КУДиР отражайте доход на дату поступления денег агенту.
• ✅ Агентское вознаграждение включите в расходы по дате оплаты, подтвержденной актом.
• ✅ Каждый квартал сверяйте данные с агентом: сумма выручки = сумма, отражённая в КУДиР;
• ✅ При переходе на АУСН с 2026 г. подайте заявление в ИФНС до и убедитесь, что ваши доходы за 2025 г. < 60 млн ₽.

Краткий вывод

При УСН агентское возношение не является доходом налогоплательщика-принципала отдельной строкой, но вся сумма выручки, прошедшая через агента, должна быть включена в налоговую базу. Вознаграждение же учитывается лишь как расход, при условии его экономической обоснованности и документального подтверждения.

Соблюдайте эти простые правила — и налоговые риски сведутся к минимуму.