Дата актуализации: 20 апреля 2026 г․

Краткий ответ

При применении упрощённой системы налогообложения (УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы») взаимозачёт обязательств НЕ приводит к возникновению «дохода» в понимании Налогового кодекса РФ, если соблюдены одновременно три условия:

1. взаимозачёт оформлен актом сверки взаиморасчётов или двусторонним актом;
2. первоначальное денежное обязательство уже отражалось в КУДиР как доход;
3. товар (работа, услуга) передан в обе стороны и оформлен надлежащими первичными документами (акты, накладные)․

Что такое взаимозачёт?

Взаимозачёт — это способ прекращения встречных однородных денежных обязательств без движения денежных средств․ Схема проста:

• Вы должны контрагенту 100 000 ₽ за аренду;
• Контрагент должен вам 100 000 ₽ за поставку товаров;
• Стороны подписывают акт взаимозачёта, обязательства погашаются «воздухом»․

Позиция ФНС и Минфина на 2026 год

Консолидированная позиция регуляторов опирается на:

• Письмо Минфина № 03-11-11/12467 от — взаимозачёт не создаёт нового объекта налогообложения;
• Письмо ФНС № СД-4-3/1835@ от — «обратное» поступление товаров/услуг при взаимозачёте не являеться доходом при УСН․

Аналогия с «классическим» бартером

Если сделка оформлена договором бартер, то:

1. датой дохода считается день получения товаров (работ, услуг) от контрагента;
2. сумма дохода, рыночная стоимость полученного имущества;
3. «взаимозачёт» в бартере фактически совпадает с моментом перехода права собственности․

В случае же обычных денежных обязательств, которые вы решили закрыть взаимозачётом, нового дохода не возникает․

Как правильно отразить взаимозачёт в КУДиР при УСН

Вариант А: УСН «Доходы»

1. На момент первоначальной реализации вы уже включили в доходы сумму будущего взаимозачёта (например, 100 000 ₽)․
2. На момент подписания акта взаимозачёта повторно не отражаем ни доход, ни расход — движения денег нет․

Вариант Б: УСН «Доходы минус расходы»

1. Доход — как в варианте А․
2. Расход в виде стоимости реализованных товаров (работ, услуг) учитывается в момент передачи контрагенту, независимо от взаимозачёта․

Пример из практики:

Типичные ошибки и как их избежать

• Ошибка 1: отражать сумму взаимозачёта в КУДиР как новый доход․
  Решение: проверьте, отражён ли этот доход ранее при реализации․
• Ошибка 2: отсутствие акта взаимозачёта․
  Решение: составьте универсальный передаточный документ (УПД) или отдельный акт взаимозачёта по форме № АВЗ-1․
• Ошибка 3: бартер и взаимозачёт путают․
  Решение: при бартере есть договор мены, при взаимозачёте — договор поставки/оказания услуг + акт․

<div style="border:1px solid #ccc;padding:15px">
 <h4>АКТ ВЗАИМОЗАЧЁТА № ___ от «__» ______ 2026 г․</h4>
 <p><b>ООО «Ромашка»</b> (ИНН 7701234567) и <b>ООО «Лютик»</b> (ИНН 7707654321) подтверждают:</p>
 <ol>
 <li>ООО «Ромашка» задолжало ООО «Лютик» 100 000 ₽ по договору аренды № 12 от ․</li>
 <li>ООО «Лютик» задолжало ООО «Ромашка» 100 000 ₽ по договору поставки № 15 от ․</li>
 <li>Стороны производят взаимозачёт указанных обязательств в полном объёме․</li>
 </ol>
 <p>․․․</p>
</div>

Чек-лист для бухгалтера при взаимозачёте

• ✓ Проверьте, что обе встречные поставки оформлены первичными документами (ТОРГ-12, акты, УПД)․
• ✓ Подготовьте акт взаимозачёта в двух экземплярах и зарегистрируйте в журнале учёта договоров․
• ✓ Проверьте КУДиР: сумма будущего взаимозачёта уже отражена как доход при реализации․
• ✓ Не делайте двойных записей в КУДиР на дату акта взаимозачёта․
• ✓ Сохраните акт вместе с договорами и платёжными поручениями (если есть частичные оплаты) не менее 4 лет․

Резюме

Взаимозачёт при УСН не создаёт нового дохода, если первоначальное обязательство уже было учтено в КУДиР․ Главное — грамотно оформить документы и не путать операцию с бартером․ Соблюдая простые правила, вы снизите налоговые риски и сохраните легальность льготного режима УСН․

Информация подготовлена по состоянию на 20 апреля 2026 г․ и не является индивидуальной налоговой консультацией․ За точной интерпретацией обращайтесь к квалифицированному специалисту․