В 2026 году вопросы налогообложения возврата обеспечения исполнения контракта (Гарантии, банковской гарантии, страхового залога) остаются актуальными для большинства субъектов малого и среднего бизнеса, использующих упрощённую систему налогообложения (УСН). В статье разберём:

• Что такое обеспечение исполнения контракта по 44‑ФЗ;
• Какие правовые нормы регламентируют возврат обеспечения;
• Как классифицировать возврат в рамках УСН (доход/расход);
• Влияние возврата на лимит дохода при совмещении режимов и реорганизации компании;
• Практические рекомендации и типичные ошибки.

Обеспечение исполнения контракта по 44‑ФЗ: основные положения

Согласно Федеральному закону № 44‑ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг», в случае государственных и муниципальных закупок заказчик может потребовать от исполнителя обеспечение исполнения контракта. На практике это может быть:

1. Банковская гарантия;
2. Страховой полис (страховой залог);
3. Депозитный (денежный) залог.

Обеспечение служит гарантией выполнения обязательств и является обязательным элементом большинства контрактов в 2026 году. При успешном завершении работ/услуг и отсутствии претензий заказчика обеспечение возвращается исполнителю.

Правовые гарантии возврата

Возврат обеспечения прописан в пункте 13 статьи 92‑1 Закона № 44‑ФЗ:

• Если исполнитель полностью выполнил обязательства, заказчик обязан вернуть обеспечение в срок, указанный в контракте (обычно 10‑30 дней).
• Возврат производится в той же форме, в которой было предоставлено обеспечение (например, банковская гарантия аннулируется, а депозит переводится на счёт исполнителя).

Налоговый статус возврата обеспечения при УСН

Как классифицировать возврат?

Согласно Положению о порядке применения УСН (постановление Правительства РФ от  № 1239) и разъяснениям ФНС, возврат обеспечения не считается доходом, если:

• Обеспечение было получено в виде временного депозита (не являющегося доходом, а лишь обеспечительным средством);
• Возврат происходит после полного исполнения обязательств без начисления процентов.

Однако в случае, когда:

• Обеспечение предоставлено в виде банковской гарантии и при её возврате банковская организация взимает комиссию (например, 0,5 % от суммы гарантии),
• Страховая компания выплачивает страховое возмещение с начислением процентов,

соответствующая комиссия или процент рассматривается как полученный доход и подлежит налогообложению в рамках УСН.

Упрощённая система налогообложения: варианты

Для большинства субъектов доступны два режима УСН:

1. УСН «Доходы» (6 % от доходов) – налог считается от всех полученных доходов без вычета расходов.
2. УСН «Доходы минус расходы» (15 % от разницы) – доходы уменьшаются на документально подтвержденные расходы.

Возврат обеспечения без комиссии в обоих режимах не учитывается как доход. Если же возврат сопровождается комиссией/процентом, то:

• При УСН «Доходы» – данная сумма включается в налоговую базу (6 %).
• При УСН «Доходы минус расходы» – комиссия считается расходом, а полученный процент – доходом (соответственно налог начисляется на чистую разницу).

Возврат обеспечения и лимит дохода при совмещении режимов

С 2025 года ФНС ввела лимит доходов для компаний, желающих совмещать УСН с другими налоговыми режимами (например, ОСН, ПСН). Лимит составляет 150 млн руб. (по состоянию на 2026 год). При расчёте лимита важно правильно учитывать:

• Все полученные доходы, включая комиссионные от возврата обеспечения;
• Исключения: возврат депозита без процентов не включается в доход.

Пример расчёта:

Если планируется переход на другой режим (например, ОСН) в следующем году, нужно убедиться, что суммарный доход не превышает 150 млн руб.

Практические рекомендации для предпринимателей

Как избежать ошибок при учёте возврата?

• Документируйте каждый случай возврата. Сохраняйте договор, акт выполненных работ, выписку о возврате и расчёт комиссии.
• Разделяйте виды обеспечения. Депозитный залог – не доход, банковская гарантия с комиссией – доход.
• Проводите корректную бухгалтерскую запись.

  Дт 51 (Расчетный счет) Кт 76 (Прочие резервы) – возврат депозита
  Дт 51 Кт 91 (Прочие доходы) – комиссия банка
   

• Контролируйте лимит дохода. При совмещении режимов используйте специальный регистр доходов в 1С/Эльба.
• Проконсультируйтесь с налоговым экспертом. Особенно если возврат сопровождается процентами – они могут подпадать под особый режим налогообложения.

Типичные «подводные камни»

1. Считать возврат депозита доходом. Это приводит к завышенной налоговой базе и штрафам.
2. Не учитывать комиссию банка. При УСН «Доходы» она будет облагаться налогом, а при «Доходы‑расходы» – уменьшит налоговую нагрузку.
3. Неправильное отражение в налоговой декларации. Важно указать сумму комиссии в строке «Прочие доходы» (раздел 1) и/или в строке «Прочие расходы» (раздел 2) в зависимости от выбранного режима.
4. Игнорировать срок возврата. Если возврат задерживается более 30 дней без законных оснований, он может рассматриваться как штраф/пеня, что уже считается доходом;

Вопрос‑ответ (FAQ)

Возврат банковской гарантии без комиссии – считается доходом?

Нет. Если возврат происходит без начисления комиссии или процентов, он считается возвратом обеспечения и не включается в налоговую базу УСН.

Как отразить в декларации возврат депозита и полученную комиссию?

В декларации УСН:

• Комиссию – в строке «Прочие доходы» (если применяется УСН «Доходы») или в строке «Прочие расходы» (если применяется УСН «Доходы‑расходы»).
• Возврат депозита – не указывается, так как он не считается доходом.

Нужно ли уплачивать НДС при возврате обеспечения?

Если субъект является плательщиком НДС, возврат депозита без процентов НДС не облагает. Комиссия банка, как правило, не является облагаемой НДС операцией (это услуга финансовой организации). Однако при возврате страхового возмещения, если в полисе был включён НДС, необходимо уточнить у страховщика.

Возврат обеспечения исполнения контракта по 44‑ФЗ в 2026 году имеет два возможных налоговых сценария:

1. Если возврат происходит без начисления процентов и комиссий – не считается доходом и не входит в налоговую базу УСН.
2. Если возврат сопровождается комиссией, штрафом или процентами – эти суммы учитываются как доход (или как расход в случае УСН «Доходы‑расходы»).

Для предпринимателей, использующих УСН, особенно важен контроль над лимитом доходов при совмещении режимов и точный учёт всех финансовых потоков, связанных с обеспечением. Правильная документация, своевременная бухгалтерская запись и консультация с налоговым специалистом помогут избежать ошибок и штрафных санкций.

Статья подготовлена на основе актуального законодательства РФ, разъяснений ФНС и практики применения УСН в 2025‑2026 годах.