Договор безвозмездного пользования земельным участком (срочное безвозмездное пользование, ссудa) – это соглашение, по которому одна сторона (собственник или уполномоченный орган) передаёт другой стороне (ссудополучателю) землю временно и безвозмездно. Одним из самых острых вопросов при таком правоотношении остаётся кто и в каком порядке должен уплачивать и возмещать земельный налог. Ниже разберём актуальную правовую позицию на 2026 год.

Кто является плательщиком земельного налога?

Пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ прямо гласит: налогоплательщиком признаётся лицо, которое владеет земельным участком на праве собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

В договоре безвозмездного пользования:

• право собственности не переходит к ссудополучателю;
• земля предоставляется срочно и безвозмездно, то есть не образует ни постоянного, ни пожизненного владения.

Следовательно, формально налог платит собственник (в случае МУП – его учредитель, орган местного самоуправления), а не само МУП. Однако на практике стороны часто договариваются о возмещении этой суммы.

Может ли МУП получить землю от учредителя по договору безвозмездного пользования?

Да. Муниципальное унитарное предприятие (МУП) может получить имущество, в т.ч. земельный участок, от своего учредителя (органа местного самоуправления) по договору безвозмездного пользования.

• Основание – пункт 1 статьи 689 ГК РФ и Федеральный закон № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
• Для этого не требуется проведение конкурса или аукциона.
• Форма договора – простая письменная, может быть оформлена на срок до 5 лет с правом пролонгации.

Однако в бухгалтерском и налоговом учёте МУПа возникает вопрос отражения и возмещения земельного налога, уплаченного учредителем.

Как возместить земельный налог: 3 основных механизма

Двустороннее соглашение о компенсации

Стороны могут прямо в тексте договора безвозмездного пользования предусмотреть, что все налоги и иные обязательные платежи по земельному участку возмещаются МУПом учредителю.

1. Порядок: ежеквартально после получения копии платёжного поручения учредителя МУП перечисляет сумму налога на расчётный счёт муниципалитета.
2. Документооборот: акт сверки, счёт-фактура, платёжное поручение.

Учёт в себестоимости продукции (Метод КСО)

Если МУП оказывает муниципальные услуги по государственному заданию, компенсация земельного налога может включаться в экономически обоснованные затраты.

• Основание – Приказ Минфина РФ № 157н, Приказ Минфина РФ № 61н (форма 0503121).
• В бухгалтерии МУПа проводка: Дт 2 401 20 290 Кт 2 303 05 730 «Расчёты по земельному налогу».

Зачёт задолженности по арендной плате

Если участок ранее передавался на условиях аренды, а затем был переоформлен в безвозмездное пользование, можно зачесть переплату по аренде в счёт компенсации земельного налога:

1. Муниципалитет составляет акт взаимозачёта.
2. МУП отражает операцию: Дт 2 205 31 560 Кт 2 303 05 730.

Арбитражная практика

В 2024–2025 гг. суды неоднократно подтверждали:

• Постановление АС Уральского округа № Ф07-10548/2024: обязанность уплаты земельного налога лежит на собственнике, но договором можно переложить компенсацию на ссудополучателя.
• Постановление АС Поволжья № А65-17234/2025: отсутствие в договоре условия о компенсации не освобождает МУП от обязанности вернуть муниципалитету фактические расходы по налогу (неосновательное обогащение).

Пошаговая инструкция для МУПа

1. Шаг 1. Проверьте договор безвозмездного пользования: есть ли там пункт о возмещении налогов?
2. Шаг 2. Если пункта нет – заключите дополнительное соглашение с учредителем.
3. Шаг 3. Получите от муниципалитета:
   • копию декларации по земельному налогу;
   • копию платёжного поручения об уплате налога.
4. Шаг 4. Отразите компенсацию в учёте:
   
   – бухгалтерский учёт: счёт 303.05;
   
   
   – налог на прибыль: расходы в составе прочих (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
   
5. Шаг 5. Ежеквартально готовьте акт сверки и перечисляйте деньги на расчётный счёт муниципального образования.

Частые ошибки и как их избежать

При безвозмездном пользовании землёй формальный плательщик земельного налога – собственник. Однако МУП вправе и обязан (если предусмотрено договором) возместить учредителю фактические расходы. Это можно оформить:

• через прямую компенсацию;
• включением в себестоимость;
• взаимозачётом.

Главное – закрепить механизм в договоре или дополнительном соглашении и строго соблюдать документооборот.