Актуальность темы: с вступили в силу новые ФСБУ, изменились правила признания выручки и правила по аренде. Строительным компаниям необходимо пересмотреть свою учетную политику, чтобы избежать ошибок при сдаче отчетности за 2023 год и при проверке ФНС и ФАС.
Зачем строительной фирме собственная учетная политика?
Учетная политика (УП) – это внутренний приказ руководителя, в котором закреплены:
- основные методы бухгалтерского учета;
- особенности оценки объектов строительства;
- порядок распределения общепроизводственных расходов;
- правила признания доходов и расходов по долгосрочным договорам подряда;
- выбор налогового режима и особенности раздельного учета НДС.
Штраф за отсутствие УП: 5 000 – 10 000 руб. на руководителя по ст; 15.11 КоАП РФ.
Сроки и порядок утверждения
- Разрабатывает главный бухгалтер совместно с юристом.
- Обсуждается с аудитором и налоговым консультантом.
- Утверждается приказом генерального директора до 31 декабря предыдущего года.
- Размещается в учетной программе (1С, SAP) в виде справочника «Учетная политика».
Форма документа: структура и рекомендуемые разделы
| № | Раздел | Ключевые вопросы для строительной компании |
|---|---|---|
| 1 | Общие положения | ФИО главного бухгалтера, применяемые ПБУ/ФСБУ, перечень рабочих планов счетов |
| 2 | Учет затрат на строительство | Метод распределения прямых/косвенных затрат, списание материалов (по смете или факту), порядок оприходования остатков |
| 3 | Выручка по договорам подряда | Выбор модели признания выручки (по степени завершённости или по факту сдачи объекта) |
| 4 | Основные средства | Лимит БС 100 тыс. руб., график амортизации, применение механизма «инвестиционный налоговый вычет» |
| 5 | Налоговый учет | Переход на ФСБУ 25/2018 «Налог на прибыль», списание транспортного налога на спецтехнику, раздельный учет НДС при смешанном режиме (ОСНО + УСН) |
| 6 | Резервы и оценочные обязательства | Резерв по гарантийным обязательствам, резерв под снижение стоимости материалов |
| 7 | Валютные операции | Курсовые разницы по валютным контрактам на закупку импортного оборудования |
Готовый образец приказа «Об утверждении учетной политики ООО «СтройИнвест-2023»
ООО «СтройИнвест» ИНН 7705123456, ОГРН 1167746356789 г. Москва, ул. Строителей, д. 15 ПРИКАЗ № 47/УП от 28 декабря 2022 г. Об утверждении учетной политики на 2023 год В целях: - обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности, - соблюдения требований ФСБУ, действующих с , - применения единых методов распределения затрат в строительстве, ПРИКАЗЫВАЮ: Утвердить прилагаемую Учетную политику ООО «СтройИнвест» на 2023 год (приложение № 1). Главному бухгалтеру Сидоровой Л.А. обеспечить внедрение положений настоящего приказа с . Контроль за исполнением возложить на заместителя генерального директора по экономике Кузнецова Д.В. Генеральный директор _____________ Иванов А.П.
Пример фрагмента «Учет затрат на строительство»
Распределение прямых и косвенных затрат
Общепроизводственные расходы (цеховые) распределяются пропорционально нормативной сметной стоимости работ по каждому договору:
Распределение = (Фактические ОПР × Сметная стоимость контракта) / Общая сметная стоимость всех контрактов
Метод учета материалов
- Складской учет: по количеству и сумме на счете 10.08 «Строительные материалы».
- Списание в производство: метод средневзвешенной стоимости, проводки:
Дт 20 Кт 10.08– материалы списаны на объект. - Обратная заготовка (возвратный металлолом): оценивается по возможной цене реализации, проводка:
Дт 10.12 Кт 91.01– оприходован лом.
Признание выручки по долгосрочным договорам (ФСБУ 26/2020)
Начиная с 2023 года, строители применяют модель «выполнение обязательств со временем», если:
- выполняемые работы создают или улучшают актив, контролируемый заказчиком;
- компания имеет право на оплату выполненных работ, даже при расторжении договора.
Метод определения степени завершённости – соотношение затрат к общей смете контракта:
Доля завершённости = Фактические затраты / Общая сметная стоимость контракта Выручка = Общая цена договора × Доля завершённости
Налоговый учет: ключевые изменения 2023
| Вопрос | Что меняем в учетной политике |
|---|---|
| Амортизация спецтехники | Определяем сроки по Классификационному справочнику ОКОФ, применяем коэффициент 3 по § 259.3 НК РФ |
| НДС при авансах | Вводим счет 76.АВ «НДС с авансов», формируем счет-фактуры в 5-дневный срок |
| ЕНВД отменён | Для бытовых услуг жителям переходим на УСН 15% или ПСН |
Контрольный список для проверки вашей учетной политики
- ✓ Все новые ФСБУ (26, 25, 27) учтены?
- ✓ Прописан алгоритм распределения прямых и косвенных затрат?
- ✓ Указаны лимиты по списанию материалов и БС?
- ✓ Описан порядок признания выручки по контрактам с заказчиком?
- ✓ Заданы счета для учета НДС по авансам и возвратным материалам?
- ✓ Приложены типовые проводки и примеры расчётов?
Где хранить и как обновлять
Хранить в электронном виде в 1С:Документообороте.
При выпуске приказа-изменений присваивать новую редакцию (01/2023, 02/2023…).
Вести журнал изменений: дата, номер приказа, краткое содержание изменений, подписи.
Дополнительно: скачайте готовый шаблон УП в формате Word и Excel (ссылка ведёт на страницу с формой согласия на обработку персональных данных).
Контакты для консультаций:
тел. +7 (495) -23-45-67, e-mail: accounting@stroyinvest.ru