Строительство основных средств (ОС) подрядным способом – процесс создания или реконструкции объектов основных средств, когда работа выполняется сторонними специализированными организациями‑подрядчиками по договору строительного подряда. Организация‑заказчик одновременно является заказчиком, инвестором и собственником будущего актива.

Правовые основы

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п. 7, 8, 5.1.1) – определяет, что все затраты, связанные со строительством, включаются в первоначальную стоимость ОС.
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» – пункты 5 и 10 регулируют отнесение расходов к капитальным вложениям при подрядном способе строительства.
• Положения N 160 Положения о бухгалтерском учете – пункт 1.4 фиксирует, что организация‑заказчик может выступать одновременно как заказчик‑застройщик и инвестор.
• Налоговый кодекс РФ (статьи 252, 261) – порядок начисления и возмещения НДС при строительстве подрядным способом.

Ключевые понятия

Этапы строительства ОС подрядным способом

1. Подготовительный этап
   • Разработка технического задания (ТЗ) и проекта.
   • Согласование бюджета и утверждение капитального вложения в справочнике Капитальные вложения.
2. Старт строительства
   • Открытие субсчета 08.03 «Строительство объектов основных средств» в 1С (или аналогичном ПП).
   • Регистрация предоплаты (если предусмотрена) – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», дебет 08.03.
3. Накопление затрат
   • Получение счетов‑фактур от подрядчика; отражение в журнале‑регистре:

     Дт 08.03 Строительство объектов основных средств
      Кт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
      

   • Отражение НДС (при общем режиме налогообложения):

     Дт 19 НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
      Кт 68 НДС к возмещению
      

4. Приемка и ввод в эксплуатацию
   • Созыв комиссии (технической, бухгалтерской, юридической) для проверки соответствия ТЗ и техническим условиям.
   • Составление акта приемки‑сдачи работ.
   • Перенос суммы с субсчета 08.03 на основной счет 01 «Основные средства»:

     Дт 01 Основные средства
      Кт 08.03 Строительство объектов основных средств
      

   • Регистрация в бухгалтерском учете: ввод в эксплуатацию, начисление амортизации с первого месяца после ввода.

Бухгалтерский учет в 1С: Предприятие

Для правильного отражения расходов в 1С необходимо:

• Создать карточку капитального вложения в справочнике Капитальные вложения и привязать к ней все документы по строительству.
• В аналитике счета 08.03 использовать субконто «Способы строительства» и указать значение «Подрядный».
• Настроить автоматическое начисление НДС на основании тэгов НДС=20% в поступающих счетах‑фактурах.
• При вводе в эксплуатацию система автоматически сформирует проводку переноса стоимости и откроет объект в регистре Основные средства.

Налоговый учет и НДС

При применении общего режима налогообложения:

• Все затраты, включенные в первоначальную стоимость, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
• НДС, уплаченный при получении счетов от подрядчика, подлежит возмещению (стр. 252 НК РФ). Важно, чтобы в договоре была прописана статья о передаче права требования НДС.
• Если организация использует упрощённую систему налогообложения (УСН), НДС не учитывается, но затраты всё равно включаются в стоимость ОС.

Отличия от хозяйственного способа

Пример бухгалтерских проводок

Допустим, стоимость строительства составляет 3 600 000 руб., из которых НДС = 600 000 руб.

1. Получение счета‑фактуры от подрядчика:

   Дт 08.03 Строительство объектов основных средств 3 000 000
   Дт 19 НДС по приобретенным товарам, работам, услугам 600 000
    Кт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 3 600 000
    

2. Оплата подрядчику:

   Дт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 3 600 000
    Кт 51 Расчетный счет 3 600 000
    

3. Перенос стоимости в основной счет после приемки:

   Дт 01 Основные средства 3 600 000
    Кт 08.03 Строительство объектов основных средств 3 600 000
    

4. Начисление амортизации (пример: срок службы 10 лет, линейный метод):

   Дт 02 Амортизационные отчисления 360 000
    Кт 01 Основные средства 360 000
    

Практические рекомендации

• Тщательно оформляйте договоры подряда: в договоре должна быть указана стоимость работ, порядок оплаты, сроки, а также условия передачи права требования НДС.
• Создайте комиссию по приемке из специалистов бухгалтерии, юридического отдела и технического контроля – это поможет избежать споров при вводе ОС в эксплуатацию.
• Ведите единую карточку капитального вложения, где фиксируются все документы (счета, акты, накладные). Это упростит последующие проверки налоговых органов.
• При использовании 1С настройте правила автоматического распределения НДС и проверку соответствия аналитики «Подрядный»/«Хозяйственный».
• Не забывайте о своевременном списании НДС в декларации по НДС (форма 11001) – в противном случае возможна потеря права на возмещение.

Строительство основных средств подрядным способом – это распространённый способ реализации крупных инвестпроектов, позволяющий организации быстро получить готовый объект, не привлекая собственные силы. Правильное оформление договоров, четкое ведение бухгалтерского и налогового учета, а также соблюдение требований ПБУ 6/01, ФСБУ 26/2020 и НК РФ гарантируют корректное признание затрат в первоначальную стоимость ОС и последующее начисление амортизации.

При соблюдении всех перечисленных рекомендаций вы избежите ошибок в бухгалтерском учете, сможете эффективно управлять налоговой нагрузкой и обеспечите прозрачность финансовой отчётности перед контролирующими органами.

Дата публикации: