В российской налоговой системе применяются три ключевых способа исчисления и уплаты налогов: кадастровый, декларационный и административный․ Каждый из них имеет собственную процедуру определения налоговой базы, расчета суммы налога и взаимодействия с налоговыми органами․ Ниже мы подробно разберёмся, в чём заключаются различия, когда применяется тот или иной способ, и какие практические последствия он влечёт для налогоплательщика․
Кадастровый способ обложения
Суть метода
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость объекта, установленная в результате государственной кадастровой оценки․ Налоговый орган самостоятельно рассчитывает сумму налога и направляет уведомление на уплату․
Область применения
- Налог на имущество организаций в части объектов, включённых в региональный перечень недвижимости (административно-деловые и торговые центры, офисы, торговые помещения и др․)․
- Налог на имущество физических лиц (жилые дома, квартиры, гаражи)․
- Земельный налог․
Порядок расчёта и уплаты
- Региональный орган власти утверждает перечень объектов и их кадастровую стоимость․
- ФНС самостоятельно рассчитывает налог и до 1 ноября текущего года направляет уведомление․
- Уплата производится до 1 декабря․
Особенности 2025–2026 годов
С 1 января 2023 г․ российские компании не включают в декларацию по налогу на имущество Раздел 3, посвящённый объектам, облагаемым по кадастровой стоимости․ Налоговый расчёт полностью переложен на ИФНС․ При подаче уточнённой декларации достаточно заполнить Разделы 1 и 2 с нулевыми показателями (письмо ФНС от № БС-4-21/8708)․
Пример в 1С
Для недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, в 1С нужно:
- занести объект в регистр «Объекты с особым порядком налогообложения»;
- указать кадастровую стоимость в рублях и копейках;
- проверить корректность коэффициента налогового периода․
Декларационный способ обложения
Суть метода
Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, рассчитывает налог и подаёт в ИФНС налоговую декларацию (расчёт)․ На основании декларации налоговый орган проводит камеральную проверку и выставляет требование об уплате․
Область применения
- Налог на прибыль (кроме НПО при автоматизированной УСН)․
- НДС․
- Налог на имущество по среднегодовой стоимости (если объект не внесён в «кадастровый» перечень)․
- Страховые взносы․
Порядок расчёта и уплаты
- Налогоплательщик ведёт учёт доходов/расходов или объектов налогообложения․
- Формирует декларацию (ежеквартально или ежегодно)․
- Подаёт отчётность в ИФНС в сроки, установленные НК РФ․
- Уплачивает налог по результатам отчётного (налогового) периода․
Сроки сдачи декларации по налогу на имущество
| Отчётность | Срок |
|---|---|
| Авансовые расчёты 2025 г․ | Не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом․ |
| Годовая декларация 2025 г․ | Не позднее 25 марта 2026 г․ |
Административный способ обложения
Суть метода
Налог взимается на основе акта органа власти (налогового органа, таможни, Росалкогольрегулирования и др․)․ Налогоплательщику не требуется самостоятельно рассчитывать налог и подавать декларацию․
Область применения
- Транспортный налог․
- Государственная пошлина․
- Экологический сбор․
- Некоторые специальные налоговые режимы (АПК-патент, НПД по истечении 2 млн руб․ дохода)․
Порядок расчёта и уплаты
- Орган власти формирует базу данных (например, сведения о транспортных средствах)․
- ФНС рассчитывает налог и направляет уведомление․
- Уплата производится в срок, указанный в уведомлении․
Сравнительная таблица способов
| Критерий | Кадастровый | Декларационный | Административный |
|---|---|---|---|
| Кто определяет налоговую базу | Государство (кадастровая стоимость) | Налогоплательщик | Государство (реестры) |
| Кто рассчитывает налог | ИФНС | Налогоплательщик | ИФНС / орган власти |
| Необходимость подачи декларации | Не требуется (кроме части случаев в 1С) | Обязательна | Не требуется |
| Примеры налогов | Налог на имущество по кадастровой стоимости, земельный налог, НИФЛ | Налог на прибыль, НДС, НИО по среднегодовой стоимости | Транспортный налог, госпошлина |
Как выбрать способ обложения?
Для большинства компаний способ определён законодательно․ Однако необходимо учитывать:
- Тип имущества․ Например, офис в торговом центре, включённый в региональный перечень, всегда облагается по кадастровой стоимости․
- Налоговый режим․ На УСН, ЕСХН и АУСН недвижимость по кадастровой стоимости также подлежит налогообложению, несмотря на спецрежим․
- Региональные особенности․ В 2025 г․ ставки по кадастровой стоимости могут варьироваться от 0,1 % до 2 % в зависимости от субъекта․
Кадастровый, декларационный и административный способы обложения формируют многослойную систему российского налогообложения․ Понимание различий позволяет бухгалтерам:
- Корректно рассчитывать налоги и избегать штрафов․
- Оптимизировать налоговую нагрузку при выборе объекта учёта (например, кадастровая или среднегодовая стоимость)․
- Эффективно использовать программные продукты (1С, Контур․Экстерн) для автоматизации расчётов․
Важно: с 2025 г․ декларация по имуществу подаётся только по объектам, не облагаемым по кадастровой стоимости․ Все остальные налоги рассчитываются и взимаются административно․ Следите за обновлениями региональных перечней и ставок, чтобы своевременно скорректировать свои обязательства․