Строительные организации нередко сталкиваются с ситуацией, когда в рамках действующего договора подряда уже понесены определённые расходы (например, аренда спецтехники, закупку уникальных материалов, оплату проектных работ и т. д.), однако непосредственные строительные работы ещё не начаты. Вопрос: как правильно отразить такие «предварительные» затраты в бухгалтерском и налоговом учёте? Ниже ‒ подробная инструкция с примерами проводок и разбором ключевых нормативных документов.

Краткий ответ

В большинстве случаев расходы, понесённые до начала фактических работ по договору строительного подряда, относятся к:

• Дебету счёта 20 «Основное производство» нарастающим итогом (в части материалов, заработной платы, прочих прямых затрат), если договор уже заключён и работы однозначно будут выполняться.
• Дебету счёта 97 «Затраты будущих периодов» ‒ в случае существенного отрыва по времени между понесёнными затратами и началом работ (например, закуплено оборудование, которое будет монтироваться только через полгода).
• Дебету счёта 10 «Материалы», 60 «Расчёты с поставщиками» и т. д. ‒ если речь идёт о формировании запасов до момента их списания в производство.

Нормативная база

1. ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда» – применяется ко всем договорам подряда, в которых:
   • определён объект строительства (или этап работ);
   • условия оплаты привязаны к степени завершённости работ.
2. ПБУ 14/2007 «Учёт НИОКР» – если предварительные затраты носят исследовательский или проектный характер (геология, топосъёмка).
3. НК РФ (гл. 25, ст. 318-319) – для целей налога на прибыль: предварительные затраты могут признаваться косвенными и списываться текущим расходом в месяце их возникновения, либо включаться в прямые, если подрядчик применяет метод начисления и распределяет затраты пропорционально выручке.

Классификация затрат до начала работ

Прямые расходы

• Материалы (цемент, арматура, кровельные материалы и др.) – списываются на счёт 20 с кредита счёта 10 сразу после передачи на объект.
• Заработная плата рабочих и ЕСН – отражается по дебету 20 в момент начисления.
• Амортизация собственной строительной техники – счёт 20 в корреспонденции со счётом 02.

Косвенные расходы

Административно-хозяйственные расходы, аренда офиса, зарплата управленцев в полевых лагерях и т. д. могут:

• списываться на счёт 26 и затем относиться на 90 по мере признания выручки (косвенный способ);
• распределяться на 20 пропорционально прямым затратам, если избран международный метод percentage-of-completion (ПБУ 2/2008).

Затраты будущих периодов (счёт 97)

Особенно актуален при:

• долгосрочной аренде строительного крана с предоплатой за 6-12 месяцев;
• страховке строительных рисков (CAR-страхование) на весь цикл;
• разовой лицензии на использование BIM-модели или специализированного ПО.

Практические примеры проводок

Пример 1. Закупка и доставка бетона в октябре 2026 г., работы начнутся в январе 2027 г.

Октябрь 2026

• Дт 10 Кт 60 – 1 000 000 ₽ (бетон принят на склад).
• Дт 19 Кт 60 – 200 000 ₽ (НДС входной).

Январь 2027 – бетон отпущен на объект:

• Дт 20 Кт 10 – 1 000 000 ₽.

Пример 2. Единовременная оплата годовой лицензии Autodesk Build

• Дт 97 Кт 60 – 360 000 ₽ (лицензия оплачена).
• Ежемесячно Дт 20 Кт 97 – 30 000 ₽ (распределение в течение 12 мес.).

Пример 3. Долгосрочный договор подряда с методом «процент завершения»

Компания применяет ПБУ 2/2008 и определяет степень завершённости по фактическим затратам.

• Дт 20 Кт 10,70,69 – 5 000 000 ₽ (фактические затраты).
• Дт 46 Кт 90 – 6 500 000 ₽ (выручка по методу «процент завершения»).
• Дт 90 Кт 20 – 5 000 000 ₽ (списание затрат).

Налог на прибыль: «косвенный» или «прямой» метод?

Ошибки, которых стоит избегать

• Отражение всех предварительных затрат сразу на 90-й счёт – приводит к преждевременному уменьшению налоговой базы.
• Игнорирование счёта 97 при значительном временном разрыве между оплатой и началом работ – занижение себестоимости текущего периода.
• Неверное деление на прямые и косвенные расходы для НУ – риск доначислений по налогу на прибыль.

Если работы начнутся в течение 1-2 месяцев, можно смело относить затраты на счёт 20 без использования счёта 97.
При значительном лаге (более квартала) – целесообразно временное учитывание на 97, чтобы не искажать себестоимость.
Налогообложение: проверьте локальную учётную политику: фиксировано ли распределение прямых и косвенных расходов по строительным договорам?
Контракты FIDIC: в международных проектах обычно применяется метод «процент завершения» (percentage-of-completion), следовательно, предварительные затраты немедленно попадают в стоимость незавершённого производства (счёта 20 или 46).