Дата актуализации:  г․

Общие сведения о земельном налоге

Земельный налог – обязательный платеж, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за пользование земельными участками, находящимися в их собственности, оперативном управлении или аренде․ Налог регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и подлежит уплате в сроки, установленные налоговым законодательством․

Ключевые нормативные акты

• Статья 398 НК РФ – порядок подачи налоговой декларации (один раз в год)․
• Статья 245 НК РФ – корректировки налоговых обязательств в течение года․
• Приказ Минфина РФ от № 94н (ред․ от ) – План счетов бухгалтерского учета․
• Постановление Правительства РФ № 428 от – порядок расчёта и уплаты земельного налога․

Бухгалтерский учет земельного налога

Счета, используемые при отражении налога

Все налоги в бухгалтерском учете учитываются на счете 68 «Налоги и сборы»․ Для земельного налога открывается отдельный субсчет, например 68․06 «Земельный налог»․ При необходимости (УСН, упрощённый учет) могут использоваться счета 20, 23, 25, 26, 44 в зависимости от характера объекта․

Документальное оформление

Для корректного отражения начисления и уплаты налога необходимо наличие следующих документов:

1. Акт приема‑передачи основных средств (форма ОС‑1) – если земельный участок относится к основным средствам․
2. Бланк сообщения о наличии недвижимости (форма № 13‑КН)․
3. Бухгалтерская справка (расчёт авансовых платежей)․
4. Платёжное поручение (оплата авансового и окончательного платежа)․
5. Налоговая декларация по форме 2‑НДФЛ (для ИП) или 3‑НДФЛ (для юридических лиц)․

Расчёт земельного налога

Сумма налога определяется по формуле:

Сумма налога = Площадь участка (га) × Ставка налога (руб/га) × Коэффициент (если предусмотрен)
 

Ставка устанавливается органом местного самоуправления и может различаться в зависимости от категории земли, её расположения и назначения․

Авансовые платежи

Согласно практике, налог начисляется ежеквартально, однако декларация подаётся раз в год․ Поэтому в течение года в бухгалтерском учете фиксируются авансовые платежи, а в конце года – окончательное начисление, скорректированное на уже уплаченные авансы․

Проводки по начислению земельного налога

Начисление авансовых платежей (ежеквартально)

Оплата авансового платежа

Оплата фиксируется на субсчете 68․90 «Расчеты по налогам и сборам» (или 51 «Расчетный счет» при безналичном расчёте):

Дт 68․06 – Кт 51 (или 68․90) -0 000 ₽
 

Окончательное начисление (годовая корректировка)

В конце года (обычно в январе следующего года) рассчитывается окончательная сумма налога․ Затем проводится корректировка:

Дт 26 (44) – Кт 68․06 (разница между окончательной суммой и суммой уплаченных авансов)
 

Если авансовые платежи превысили окончательную сумму, делается обратная проводка (сторнирование)․

Пример полной корректировки

Предположим, за 2026 год окончательная сумма налога составила 38 000 ₽, а уплачено авансов 40 000 ₽․

• Начисление окончательной суммы:

  Дт 26 (44) – Кт 68․06 38 000 ₽

• Списание излишка авансов:

  Дт 68․90 – Кт 68․06 2 000 ₽

• Возврат излишка (если платёж уже совершен):

  Дт 51 (или 68․90) – Кт 68․90 2 000 ₽

Специальные случаи

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Для организаций, применяющих УСН, земельный налог включается в состав расходов и отражается на счёте 20 «Основное производство» (или 44 «Общехозяйственные расходы») в зависимости от вида деятельности;

Дт 20 (или 44) – Кт 68․06 (начисление)
Дт 68․06 – Кт 51 (или 68․90) (оплата)
 

Учёт в «1С:Бухгалтерия 8․3»

В 1С предусмотрены типовые операции:

1. «Начисление налога» – автоматически формирует проводку Дт 26 (44) → Кт 68․06․
2. «Оплата налога» – проводка Дт 68․06 → Кт 51 (или 68․90)․
3. «Корректировка» – в журнале «Регистрация налоговых обязательств» вводятся корректирующие записи․

Корректировки в течение года (ст․ 245 НК РФ)

Если в течение отчётного периода изменяется площадь участка, ставка налога или появляются льготы, необходимо выполнить дополнительную запись:

Дт 26 (44) – Кт 68․06 (увеличение)
или
Дт 68․06 – Кт 26 (44) (уменьшение)
 

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Как отразить земельный налог в учете, если участок находится в составе основных средств?

Оформляется акт приема‑передачи (форма ОС‑1)․ При расчёте налога используется стоимость земельного участка, но в бухгалтерском учёте начисление налога всё равно проходит через счёт 68․06․

Можно ли списать земельный налог в составе себестоимости продукции?

Да, если участок используется непосредственно в производственном процессе, налог включается в себестоимость и отражается на счёте 20 «Основное производство»․

Что делать, если налоговый орган пересчитал налог и выставил дополнительное требование?

Необходимо оформить акт сверки, а в учете отразить дополнительную сумму проводкой Дт 26 (44) → Кт 68․06 и выполнить оплату․

Как отразить льготы по земельному налогу?

Льготы учитываются в момент расчёта налога: уменьшают базу или ставку․ В учете отражаются проводкой Дт 68․06 → Кт 26 (44) (снижение обязательств)․

Бухгалтерский учёт земельного налога – это последовательный процесс, включающий:

• Расчёт налоговой базы и ставки;
• Начисление авансовых платежей (четыре раза в год) с использованием счета 68․06;
• Оплату авансов и окончательной суммы через субсчёт 68․90 (или банковский счёт 51);
• Годовую корректировку в соответствии с поданной налоговой декларацией․

Точное соблюдение документооборота и правильное формирование проводок позволяют избежать штрафов и обеспечить корректное отражение расходов в финансовой отчётности․

Полезные ссылки

• nalog-nalog․ru – Учёт земельных участков
• КонсультантПлюс – Проводки по налогу
• 1С – Руководство по налогу в 1С:Бухгалтерия

Если у вас возникли дополнительные вопросы, рекомендуется обратиться к вашему бухгалтеру или налоговому консультанту․