Цель статьи – дать полное представление о том, как правильно учитывать земельный налог в бухгалтерском учёте организаций,
применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН). Рассмотрим нормативную базу, порядок расчёта налога,
типовые бухгалтерские проводки и практические примеры.
Общие положения о земельном налоге
Земельный налог – налог на имущество в виде земельных участков, который взимается в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Ключевые параметры налога:
- Налоговая база – категориальная стоимость земельного участка (для большинства видов земель) или её часть, определяемая региональными нормативами.
- Ставка налога – устанавливается субъектом РФ в пределах 0,1–1,5 % от налоговой базы (для сельскохозяйственных земель – 0,1 %).
- Плательщиком налога является собственник (арендатор) земельного участка.
- Срок уплаты – до 15 числа месяца, следующего за отчётным кварталом (или до 1 марта за весь год).
Налоговая база при УСН
Для организаций, находящихся на УСН, порядок определения налоговой базы земельного налога не меняется.
Однако в бухгалтерском учёте необходимо учитывать, что доходы и расходы, связанные с земельным налогом,
не включаются в расчёт УСН (если выбран объект «доходы минус расходы»). Поэтому налог учитывается отдельно
в бухгалтерском учёте и в налоговой декларации по УСН.
Нормативные акты, регулирующие начисление земельного налога
- Налоговый кодекс РФ, часть вторая, глава 30 «Земельный налог».
- Федеральный закон от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
- Приказ Минфина России № 6н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учет налога на имущество (земельный налог)».
- Региональные нормативные акты (постановления, приказы), где устанавливаются ставки и порядок расчёта.
Порядок расчёта земельного налога
Шаги расчёта
- Определить категориальную стоимость земельного участка (по данным кадастра).
- Установить ставку налога в соответствии с региональными нормативами.
- Вычислить налоговую базу (при необходимости применить льготы, корректировки).
- Рассчитать сумму налога по формуле:
Сумма налога = Налоговая база × Ставка налога - Определить срок уплаты (по кварталам или за год).
Пример расчёта
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Категориальная стоимость участка | 5 000 000 ₽ |
| Ставка налога (региональная) | 0,5 % |
| Налоговая база | 5 000 000 ₽ |
| Сумма налога за год | 5 000 000 × 0,5 % = 25 000 ₽ |
| Сумма налога за квартал | 25 000 ÷ 4 = 6 250 ₽ |
Бухгалтерские проводки по начислению земельного налога
Основные счета
- Счет 68 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – используется для отражения обязательств по уплате налога.
- Счет 91 «Прочие доходы и расходы» – субсчета 91.02 «Прочие расходы», в частности 91.02.07 «Налог на имущество (земельный налог)».
- Счет 99 «Прибыли и убытки» – закрывается в конце года, но в рамках УСН не используется напрямую.
Проводка при начислении налога (ежеквартально)
Дт 91.02.07 – Налог на имущество (земельный налог) - 250 ₽ Кт 68.01 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками (по налогу) - 250 ₽
Эта проводка фиксирует возникновение обязательства по уплате земельного налога.
Проводка при уплате налога
Дт 68.01 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками (по налогу) - 250 ₽ Кт 51 – Расчетный счет (или 52 – Касса) - 250 ₽
После оплаты банка (или кассы) обязательство погашается.
Проводка в случае получения налоговой льготы (если предусмотрено)
Дт 68.01 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками (по налогу) X ₽ Кт 91.02.07 – Налог на имущество (земельный налог) X ₽
Где X – размер льготы. Проводка уменьшает обязательство и одновременно уменьшает расходы.
При расчёте УСН (объект «доходы минус расходы») расходы по земельному налогу учитываются в разделе «расходы».
Поэтому в налоговой декларации они уменьшают базу налогообложения.
Особенности учёта земельного налога при разных объектах УСН
| Объект УСН | Влияние земельного налога |
|---|---|
| УСН «доходы» (6 %) | Земельный налог не учитывается в расчёте налога, так как в базу входят только доходы. |
| УСН «доходы минус расходы» (15 %) | Земельный налог относится к расходам и уменьшает налоговую базу. |
Важно правильно отнести расходы в бухгалтерском учёте, чтобы они корректно отразились в декларации.
Практические рекомендации
- Вести отдельный субсчёт 91.02.07 для налога на имущество – упрощает контроль и сверку.
- Обновлять ставки налога каждый год в соответствии с региональными актами.
- Проверять правильность расчёта налоговой базы (категориальная стоимость, льготы, корректировки).
- Своевременно формировать акт начисления налога и прикладывать его к бухгалтерским проводкам.
- Контролировать сроки уплаты, чтобы избежать штрафов и пени.
- При сдаче декларации по УСН использовать форму 2‑УСН (для «доходы минус расходы») и указывать сумму земельного налога в строке 20 «Прочие расходы».
Правильный учёт земельного налога при упрощённой системе налогообложения – это комбинация точного расчёта налога, своевременного отражения обязательств в бухгалтерском учёте и корректного включения расходов в налоговую декларацию.
Следуя описанным в статье алгоритмам и типовым проводкам, бухгалтер сможет избежать ошибок, минимизировать налоговые риски и обеспечить прозрачность финансовой отчётности.
Если у вас возникли вопросы по конкретным ситуациям (например, изменение ставки в середине года, применение льгот для сельскохозяйственных угодий и т.п.), рекомендуется проконсультироваться с налоговым консультантом или специалистом по бухгалтерскому учёту.
Дата публикации: 18 апреля 2026 г.