Налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), часто задаются вопросом: «А нужно ли включать сумму полученного займа в доходы?» Краткий ответ – нет, не нужно. Однако нюансов достаточно много: есть исключения, особенности при процентных займах, требования к документам и возможные «подводные камни» при возврате долга. Ниже – подробная «шпаргалка» для бухгалтера и руководителя ООО или ИП на УСН.

Почему заём не считается доходом по УСН

• Причина №1 – ст. 251 НК РФ. В перечне доходов, не подлежащих налогообложению, указаны «денежные средства, полученные по договору займа (кредита)» (пп. 10 п. 1 ст. 251).
• Причина №2 – п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Упрощенцы учитывают только те доходы, которые перечислены в ст. 346.15. А в этой статье прямо ссылаются на ст. 251 – то есть, опять-таки, заёмные деньги исключены.

Проценты по займу: доход или нет?

Заёмщик – платит проценты

Для заёмщика проценты – это расход. При УСН «доходы минус расходы» проценты можно учесть в расходах при выполнении трёх условий:

1. Договор займа оформлен письменно.
2. Деньги реально получены и направлены на деятельность, приносящую доход.
3. Сумма процентов не превышает предельные значения, установленные ст. 269 НК РФ (ключевая ставка ЦБ × 1,1 для займов в рублях).

Заимодавец – получает проценты

Заимодавец (физлицо, другое ООО, ИП) обязан включить полученные проценты во внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если заимодавец сам на УСН, то проценты отражаются в доходах.

Таблица «Кто что отражает»

Как правильно оформить договор, чтобы избежать претензий

• Форма договора. Письменная (ст. 808 ГК РФ). Достаточно простого документа с реквизитами сторон, суммой, сроком, процентами.
• Движение денег. Всегда оплачивайте займ с расчётного счёта на расчётный счёт/карту. Наличные допустимы, но требуют строгого оформления кассовых документов.
• Депозит. Если деньги от физлица сразу зачислены на депозит, всё равно это заём – не доход, но нужно указать в договоре, что заёмщик распоряжается средствами по своему усмотрению.
• Возврат долга. При возврате в бухгалтерии УСН делают проводку: Дт 66 Кт 51 (52). Никаких доходов/расходов не возникает.

Частые ошибки

1. Ошибка: включать заём в строку 113 декларации по УСН.
   Исправление: никогда не включать сумму займа в доходы упрощенца.
2. Ошибка: не отражать проценты в расходах при УСН «доходы минус расходы».
   Исправление: проценты, уплаченные заимодавцу, можно внести в расходы, если соблюдены условия ст. 269 НК РФ и п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
3. Ошибка: не заключать письменный договор.
   Исправление: без бумаги ИФНС может квалифицировать сумму как безвозмездный доход и начислить УСН + пени + штрафы.

Доход УСН = Выручка + Авансы + Проценты банка + Прочие доходы, НО НЕ сумма займа.
Расход УСН = Проценты по займу (в пределах норм) + Всё остальное по п. 1 ст. 346.16, НО НЕ возвращённая сумма займа.

Пример из практики

Дано: ИП на УСН «доходы минус расходы» получает от ООО «Бета» заём 500 000 ₽ на год под 7 % годовых.

1. : на расчётный счёт ИП поступили 500 000 ₽. В КУДиР НЕ делается запись «доход».
2. Каждый месяц: ИП перечисляет проценты 0,07/12 × 500 000 = 2 916,67 ₽. Эти суммы отражаются в колонке «Расходы» КУДиР.
3. : ИП возвращает 500 000 ₽. В КУДиР НЕ делается запись «расход» – это возврат долга.

Чек-лист бухгалтера

• ✔ Договор займа оформлен письменно.
• ✔ Деньги перечислены безналично.
• ✔ Проценты рассчитаны по ставке, не превышающей ключевую × 1,1.
• ✔ Сумма займа НЕ указана в строке 113 декларации по УСН.
• ✔ Проценты включены в расходы (при «доходы минус расходы»).

Заём при УСН не является доходом, если оформлен как заём (а не дарение или безвозмездная ссуда). Проценты по займу для заёмщика могут быть расходом, а для заимодавца – доходом. Соблюдайте формальности – и налоговая не предъявит претензий.

Актуально на . Контролируйте изменения законодательства, прежде чем применять рекомендации на практике.