Земельный налог в Российской Федерации считается местным налогом: основные правила прописаны в Налоговом кодексе РФ‚ но конкретные ставки‚ льготы и сроки определяют муниципальные власти (или законодательство федеральных территорий). Обычно налог платят все‚ кто владеет участками на праве собственности‚ постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Но как обстоят дела с органами государственной власти и подведомственными им организациями? Давайте разберёмся по полочкам.
Кто признаётся налогоплательщиком
Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога являются:
- организации;
- физлица (включая ИП);
- именно обладающие земельным участком на одном из перечисленных прав:
- собственность‚
- постоянное (бессрочное) пользование‚
- пожизненное наследуемое владение.
Таким образом‚ если земельный участок числится на балансе органа власти (или подведомственной ему организации) на одном из этих оснований‚ формально возникает обязанность платить земельный налог.
Особенные категории землепользователей
Не все субъекты равны перед земельным налогом. В ГК РФ и ЗК РФ прописаны специальные режимы.
Перечень «особых» землепользователей
Ст. 268 ГК РФ и ст. 39.9 ЗК РФ закрепляют‚ что участки могут предоставляться без взимания арендной платы (а значит‚ без земельного налога) следующим категориям:
- Органы государственной власти (федеральные‚ субъектов РФ);
- Органы местного самоуправления;
- Государственные и муниципальные учреждения;
- Казённые предприятия;
- Центры исторического наследия президентов РФ.
Эти участки не находятся у них на праве собственности‚ а закрепляются за ними на праве постоянного (бессрочного) пользования и‚ как правило‚ не облагаются земельным налогом (фактически освобождаются).
Практическое значение
На практике это означает:
- если федеральный министерство получило участок в бессрочное пользование под строительство административного здания‚ то налог не начисляется;
- если муниципальное предприятие купило участок на праве собственности‚ например‚ под мусороперерабатывающий завод‚ то налог начисляется на общих основаниях;
- если районная администрация оформила участок под школу в собственность муниципалитета‚ налог может быть введён к уплате‚ но местные власти почти всегда предусматривают льготу (до 100 % освобождения).
Льготы и освобождения
Даже если орган государственной власти формально числится плательщиком‚ местные законы часто вводят полное освобождение от налога. Примеры:
- в большинстве муниципалитетов участки‚ закреплённые за органами местного самоуправления‚ полностью освобождаются;
- для федеральных органов действует аналогичная практика: муниципальные нормативные акты прописывают 100 % льготу «для земельных участков‚ находящихся в федеральной собственности и используемых федеральными органами госвласти»;
- если у учреждения двойной правовой статус (например‚ автономное учреждение вместе с органом власти)‚ льгота распространяется только на часть участка‚ используемую органом власти.
Краткий алгоритм проверки
Чтобы точно понять‚ должен ли конкретный орган власти платить земельный налог:
- Определить правовой статус участка: собственность или бессрочное пользование.
- Если бессрочное пользование — налога нет.
- Если собственность — посмотреть:
- местный нормативный акт (решение думы‚ постановление администрации города/района);
- наличие льготы для органов власти или муниципальных учреждений;
Как правило‚ льгота 100 %.
- Если льготы нет — рассчитывать налог по ставкам и кадастровой стоимости‚ подавать декларацию (для организаций) и оплачивать.
В абсолютном большинстве случаев федеральные‚ региональные и муниципальные органы власти не платят земельный налог:
- ибо участки закреплены за ними в бессрочное пользование (ст. 268 ГК РФ‚ ст. 39.9 ЗК РФ);
- ибо местные власти предусматривают 100 % льготу.
Однако при переходе участка в собственность или приобретении новой территории на праве собственности налог всё-таки может возникнуть‚ если местный законодатель не предусмотрел соответствующего освобождения.
Для точного вывода всегда проверяйте:
- Выписку из ЕГРН (форма права на землю);
- Решение представительного органа муниципалитета о земельном налоге и льготах.
Это позволит избежать ошибок и неожиданных начислений.