Кассовый метод — это один из двух способов (второй — начисленный метод) признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций․
В соответствии с п․ 2 ст․ 273 НК РФ кассовый метод в 2025–2026 гг․ разрешено применять:
- организациям‚ средняя выручка которых за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб․ в каждом квартале (до 2024 г․ порог составлял 1 млн руб․ за каждый квартал‚ а не в среднем);
- участникам совместной деятельности (договоры простого товарищества);
- «упрощенцам»‚ которые стали плательщиками налога на прибыль в связи с переходом на общий режим;
- новоучреждённым компаниям в течение первого года работы․
Что означает «кассовый метод»?
При кассовом методе доходы признаются в налоговом учёте в момент фактического поступления денег или иного имущества на расчётный счёт (в кассу) организации‚
а расходы — в момент их фактической оплаты․ Важно не путать это с бухгалтерским кассовым методом‚ который не существует: в бухучёте всегда применяется начисленный метод․
Пример 1․ Признание дохода
ООО «Альфа» отгрузило товар 15 марта 2026 г․ на 300 000 ₽‚ но деньги поступили на расчётный счёт только 12 апреля 2026 г․
- Если ООО работает по кассовому методу‚ доход в размере 300 000 ₽ будет отражён в налоговой базе за II квартал 2026 г․ (12 апреля)․
- При начисленном методе доход уже попал бы в I квартал 2026 г․ (15 марта)․
Пример 2․ Признание расхода
ООО «Бета» (кассовый метод) получило счёт-фактуру за аренду офиса за май 2026 г․ на 50 000 ₽ 05 мая‚ а оплатило 10 июня․
- Расход в размере 50 000 ₽ учитывается во II квартале (июнь)․
- Если бы компания использовала начисленный метод‚ расход появился бы в I квартале (май)․
Ключевые правила кассового метода в 2025–2026 гг․
- Доходы․ Учитываются только те суммы‚ которые поступили на счёт или в кассу․ Дебиторская задолженность покупателя не влияет на налоговую базу․
- Расходы․ Позволяется списывать затраты только после их фактической оплаты․ При этом‚ если расходы относятся к нескольким налоговым периодам (например‚ аренда авансом)‚ они распределяются равномерно между периодами․
- Налоговая ставка․ С 2025 г․ базовая ставка повышена до 25 %‚ но регионы могут устанавливать пониженные ставки (до 12‚5 %) для отдельных категорий плательщиков․ Кассовый метод не влияет на право на льготную ставку‚ если прочие условия соблюдены․
- Обязанность подтверждать расходы․ Даже при кассовом методе нужны первичные документы (акты‚ счета-фактуры‚ договоры) и платёжные поручения․
- Ограничения․ Нельзя использовать кассовый метод:
- если средняя выручка превысила 1 млн руб․ за каждый из предыдущих четырёх кварталов;
- если организация является участником консолидированной группы налогоплательщиков;
- кредитным и страховым организациям‚ биржам‚ ломбардам и ряду других спецрежимников․
Как рассчитать налоговую базу: показательная формула
Налоговая база = Доходы‚ признанные по кассовому методу – Расходы‚ признанные по кассовому методу․
Налог к уплате = Налоговая база × 25 % (или пониженная ставка)․
Возможные ошибки и кейсы 2025–2026 гг․
- Ошибка 1: включение в базу аванса полученного от покупателя‚ если товар ещё не отгружен․
Правильно: аванс признаётся доходом только при кассовом методе‚ даже если товар не отгружен (за исключением авансов по долгосрочным договорам)․ - Ошибка 2: списание расходов до их оплаты․
Правильно: кассовый метод требует фактической оплаты‚ иначе расход не уменьшит базу․ - Ошибка 3: непересчёт базы при превышении лимита выручки․
Правильно: при превышении лимита с начала следующего квартала организация обязана перейти на начисленный метод и пересчитать налоговую базу за текущий год с начала года․
Кассовый метод — это упрощённый способ учёта доходов и расходов‚ при котором налоговая база формируется по дате движения денежных средств․
Применять его могут малые и средние компании при соблюдении лимита выручки․ С 2025 г․ ключевые изменения — повышение базовой ставки до 25 % и расширение прав регионов на пониженные ставки․
Главное, строго контролировать лимит выручки и вести раздельный учёт доходов и расходов по датам оплаты․