Одним из самых «тревожных» вопросов для бухгалтера является необходимость отчитываться в ФНС, когда деньги фактически не выплачивались, но начисления всё-таки производились. Ситуация осложняется ещё и тем, что с г. изменились правила подачи уведомлений о невозможности удержать НДФЛ (форма Уведомление 2-НДФЛ (не удержан)) и формы «Сведения о доходах, не подлежащих обложению НДФЛ». Что делать, если:
- зарплата начислялась, но не выдавалась;
- начислений не было вообще, но договор не расторгнут;
- сотрудник находился в простое или отпуске за свой счёт.
В статье разберёмся по пунктам, когда уведомления сдавать не нужно, а когда придётся отчитаться, чтобы избежать штрафов.
Какие уведомления могут потребоваться
- Уведомление о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Форма утверждена приказом ФНС России от № ЕД-7-8/1111@.
- Сведения о доходах, не подлежащих обложению НДФЛ (применяются для выплат, освобождённых от НДФЛ).
- СЗВ-ТД и другие формы в ПФР при отсутствии выплат.
В рамках статьи сфокусируемся на уведомлении о невозможности удержать НДФЛ, поскольку именно его связывают с «неотданной» зарплатой.
представитель ФНС в очередной раз подтвердил:
«Если в первом квартале организация начисляла, но не выплачивала зарплату, то датой фактического получения дохода считается последний день месяца начисления. Следовательно, налоговый агент обязан начислить НДФЛ, но не имеет возможности удержать его. В таком случае уведомление подаётся не позднее 1 марта следующего года».
| Были ли начисления | Были ли выплаты | Нужно ли уведомление |
|---|---|---|
| Да | Нет | Да, подаём до |
| Нет | Нет | Нет, уведомление не подаём |
| Да | Да (но частично) | Да, если удержать не удалось остаток |
Ключевые выводы из таблицы
- Начисления есть → уведомление нужно, даже если деньги не выдавались.
- Начислений нет → уведомление не требуется.
Что считать «отсутствием начислений»
Чтобы вы не подали уведомление «на всякий случай», важно понять, что ФНС считает «нулевыми» начислениями:
- Сотрудник не выходил на работу, приказ о простое или отпуске за свой счёт оформлен, табель учёта рабочего времени содержит нули.
- В расчётной ведомости за квартал суммы нулевые.
- Договор ГПХ закрыт, акты не подписаны, значит, обязательств по оплате нет.
Если хоть одна копейка начислена (например, компенсация за неиспользованный отпуск), уведомление нужно, даже если выплатить нет возможности.
Пошаговый алгоритм для бухгалтера
- Проверьте расчётную ведомость (код дохода 2000).
- Если суммы нет — уведомление не подаём.
- Если сумма есть, но выплаты не было:
- Рассчитайте НДФЛ.
- Заполните уведомление (форма 2-НДФЛ «не удержан»).
- Подайте до через сервис ФНС «Портал предпринимателя» или ТКС.
Частые ошибки
- Ошибка 1. Сдавать уведомление каждый месяц. Нет, только один раз в год (по итогам налогового периода).
- Ошибка 2. Считать, что «начислил → сразу подаём». Нет, уведомление подаётся, когда нет возможности удержать (обычно накоплено к 31 декабря).
- Ошибка 3. Не отражать начисленные суммы в 6-НДФЛ. Обязательно отразите строками 020 и 040, даже если не выплачено.
Нужно ли сдавать уведомления, если не было начислений? Нет, не нужно. Но любые начисленные, но не выплаченные суммы обязательно приведут к необходимости подать уведомление о невозможности удержать НДФЛ. Главное — вовремя проверить расчётные ведомости и не путать «не выплачено» с «не начислено».
Полезные ссылки:
- Приказ ФНС № ЕД-7-8/1111@ (форма уведомления)
- Разъяснения ФНС по уведомлениям
Обновлено: г.