Незавершённое строительство (н/с) – это объект бухгалтерского учёта, отражающий затраты, связанные с объектом недвижимости, который находится в процессе строительства и ещё не введён в эксплуатацию.
Вопрос о том, относится ли такой объект к оборотным или внеоборотным активам, часто вызывает споры у бухгалтеров и руководителей компаний.
Содержание статьи
- Определение незавершённого строительства
- Нормативно-правовая база
- Критерии классификации в бухгалтерском учёте
- Незавершённое строительство по Российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ)
- Незавершённое строительство по МСФО (IFRS)
- Практические примеры
- Налоговые последствия
Что такое незавершённое строительство?
Незавершённое строительство – это совокупность затрат, которые возникли в процессе создания объекта недвижимости (здания, сооружения, инженерных сетей и т.д.), но которые ещё не могут быть отнесены к готовому объекту, пригодному для эксплуатации. К таким затратам относятся:
- затраты на материалы и комплектующие;
- затраты на оплату труда строителей и подрядчиков;
- затраты на проектирование, разрешительные документы;
- арендные платежи за земельный участок, если объект ещё не введён в эксплуатацию;
- проценты по кредитам, привлечённым под финансирование строительства (по некоторым стандартам).
Нормативно-правовая база
Для определения классификации незавершённого строительства в России применяются:
- Положение по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);
- Положение по бухгалтерскому учёту «Учет строительства» (ПБУ 10/99);
- Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) – IAS 16 «Основные средства» и IAS 23 «Затраты по заимствованию»;
- Налоговый кодекс РФ (разделы, регулирующие налогообложение расходов на строительство).
Критерии классификации в бухгалтерском учёте
Ключевой вопрос – относится ли объект к оборотным или внеоборотным активам. По РСБУ определение зависит от двух основных критериев:
- Сроки получения экономических выгод – если ожидаемый срок использования превышает один год, актив считается внеоборотным;
- Назначение актива – если объект предназначен для эксплуатации в производственной или коммерческой деятельности (например, завод, офисное здание), он классифицируется как внеоборотный.
Если же объект предназначен для быстрой перепродажи (например, земельный участок, на котором возводится дом для последующей продажи), то он может быть отнесён к оборотным активам.
Незавершённое строительство по Российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ)
Согласно ПБУ 10/99 «Учет строительства», незавершённое строительство относится к внеоборотным активам и учитывается в отдельном субсчёте:
- Субсчёт 08 «Незавершённое строительство» (внеоборотные активы).
Только после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию затраты переводятся в:
- Субсчёт 01 «Основные средства» (если объект будет использоваться в производственной деятельности);
- Субсчёт 02 «Нематериальные активы» (если речь идёт о программном обеспечении, патенте и т.п.).
Условия перевода в основные средства
Перевод осуществляется, когда выполнены все условия:
- Объект полностью построен и готов к использованию;
- Получены все необходимые разрешительные документы (технадзор, ввод в эксплуатацию);
- Определена стоимость объекта (сумма всех затрат, включенных в н/с).
Незавершённое строительство по Международным стандартам финансовой отчётности (IFRS)
В рамках МСФО классификация аналогична, однако есть некоторые нюансы:
- IAS 16 рассматривает «запасы строительства» (Construction in Progress) как внеоборотный актив, если объект будет использоваться в течение более одного года.
- Если объект строится для последующей продажи (например, жилой комплекс, продаваемый «под ключ»), затраты могут быть классифицированы как запасы (inventories) – оборотные активы.
- IAS 23 требует капитализации процентов по заимствованиям, использованным для финансирования строительства, в случае если проект соответствует критерию «значительной» длительности и стоимости.
Практические примеры
Пример 1. Строительство собственного офиса
Компания «Альфа» планирует построить офисное здание, которое будет использоваться в её деятельности более 10 лет.
- Все затраты (материалы, работа, проект) учитываются на субсчёте 08 «Незавершённое строительство» (внеоборотные).
- После получения разрешения на ввод в эксплуатацию сумма переводится в субсчёт 01 «Основные средства».
- Амортизация начинается с даты ввода в эксплуатацию.
Пример 2. Строительство жилого комплекса для продажи
Застройщик «Бета» строит многоквартирный дом, который будет продаваться отдельными квартирами.
- Затраты учитываются как запасы (inventories) – оборотные активы, поскольку экономические выгоды планируется получить в течение года после завершения строительства (продажа квартир).
- При продаже каждой квартиры часть затрат переводится в себестоимость реализованной продукции.
Налоговые последствия
Классификация влияет на налоговый учёт:
- Для внеоборотных активов (н/с) возможна амортизация только после ввода объекта в эксплуатацию. До этого период затраты считается неотчуждаемыми и не подлежит вычету.
- Для оборотных активов (запасов) затраты могут быть списаны в себестоимость в момент продажи, что ускоряет налоговый вычет.
- Проценты по займам, капитализируемые по IAS 23, могут быть включены в базу амортизации (внеоборотные) или в себестоимость (оборотные) в зависимости от классификации.
Определение, относится ли незавершённое строительство к оборотным или внеоборотным активам, зависит от целевого назначения объекта и сроков получения экономических выгод:
- Если объект предназначен для собственного использования в течение более одного года, он классифицируется как внеоборотный актив (субсчёт 08 «Незавершённое строительство»).
- Если объект создаётся с целью быстрой перепродажи, он относится к оборотным активам (запасы).
Следует учитывать национальные стандарты (ПБУ 10/99, ПБУ 6/01) и, при необходимости, международные стандарты (IAS 16, IAS 23). Правильная классификация обеспечивает корректное отражение в финансовой отчётности, правильный расчёт амортизации и оптимизацию налоговых обязательств.
Дата подготовки статьи: