В российском налоговом законодательстве существует ряд случаев‚ когда юридические и физические лица не признаются налогоплательщиками земельного налога в отношении конкретных земельных участков. Основания для таких освобождений закреплены в Налоговом кодексе РФ (НК РФ)‚ а также в отдельных федеральных и региональных нормативных актах.
Общие правила признания налогоплательщиком
В соответствии со статьёй 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются:
- Физические и юридические лица‚ у которых имеется земельный участок на праве собственности‚ праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Однако законодательство предусматривает исключения‚ при которых эти лица не обязаны платить налог.
Основания‚ при которых лица не признаются налогоплательщиками
Участки‚ изъятые из оборота или ограниченные в обороте
Согласно ст. 389 НК РФ‚ не подлежат налогообложению земельные участки:
- изъятые из оборота;
- ограниченные в обороте (если участок предназначен для обеспечения обороны‚ безопасности‚ природоохранных‚ историко-культурных нужд и т.д;);
- находящиеся в федеральной собственности и не переданные в частную собственность.
Участки‚ предоставленные на условиях аренды или безвозмездного пользования
Если земельный участок:
- передан в аренду;
- предоставлен по договору безвозмездного пользования;
— то арендатор или безвозмездный пользователь не являются плательщиками земельного налога. Налог платит собственник (ст. 388 НК РФ).
Льготные категории плательщиков (освобождение от обязанности)
Некоторые категории лиц полностью освобождаются от уплаты налога:
Физические лица
- Коренные малочисленные народы Севера‚ Сибири и Дальнего Востока — в отношении земель‚ используемых для ведения традиционного образа жизни и хозяйствования (п. 7 ст. 395 НК РФ).
- Участники и инвалиды ВОВ‚ ветераны боевых действий‚ инвалиды I и II групп‚ Герои СССР/РФ — могут воспользоваться льготой‚ но не освобождены полностью от налога. Однако в некоторых регионах предусмотрено полное освобождение.
Организации
- Организации ОПК (оборонно-промышленный комплекс) — в отношении земель‚ используемых для обороны и безопасности (пп. 4 п. 2 ст. 389 НК РФ).
- Религиозные организации — в отношении участков‚ задействованных в религиозной деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 389 НК РФ).
- Организации инвалидов — если доля инвалидов в уставном капитале ≥ 80% (пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ).
Участки‚ не подлежащие налогообложению по земельному налогу
В соответствии со ст. 389 НК РФ не облагаются:
- Лесной фонд;
- Водные объекты;
- Земли‚ включённые в общее имущество многоквартирного дома;
- Участки‚ занятые объектами культурного наследия;
- Экономические зоны (например‚ особые экономические зоны‚ если установлено соответствующее решение).
Примеры из практики
Пример 1: ИП на УСН‚ использующий участок по договору аренды
Физлицо‚ зарегистрированное как ИП и применяющее УСН‚ арендует нежилое помещение и земельный участок под магазином. Поскольку земля находится в аренде‚ ИП не является плательщиком земельного налога. Налог платит арендодатель — собственник участка.
Пример 2: Организация‚ использующая участок под многоуровневую автостоянку
Организация построила многоуровневую автостоянку на земельном участке‚ который входит в общее имущество жилого дома. В этом случае земельный участок не облагается‚ так как он включён в общее имущество дома.
Как подтвердить отсутствие обязанности платить налог?
- Проверьте правоустанавливающие документы: свидетельство о праве собственности‚ договор аренды‚ безвозмездного пользования и т.д.
- Обратитесь в налоговую: подайте заявление о льготе или подтверждении отсутствия объекта налогообложения.
- Используйте сервис ФНС «Личный кабинет налогоплательщика»‚ чтобы проверить начисления и требуемые документы.
Важные нормативные акты
- НК РФ: ст. 388‚ 389‚ 395.
- Федеральный закон от № 321-ФЗ «О внесении изменений в НК РФ».
- Региональные законы субъектов РФ‚ устанавливающие льготы и освобождения.
Не все владельцы земельных участков признаются плательщиками земельного налога. Существует множество оснований для освобождения: от аренды до льгот по категориям лиц. Чтобы избежать неправомерных начислений‚ важно внимательно изучить правовой статус участка и обратиться в налоговые органы при наличии оснований для освобождения.
Актуально по состоянию на 20 апреля 2026 года. Проверяйте изменения в последних редакциях нормативных актов.