Вопрос о том, как правильно учитывать и принимать к вычету налог на добавленную стоимость (НДС) при создании основных средств собственными силами, часто вызывает затруднения у бухгалтеров и налоговых консультантов. В статье разобраны нормативно‑правовая база, порядок расчёта и начисления НДС, особенности учёта в 1С:Бухгалтерия и Практические рекомендации.

Нормативно‑правовая база

Основные положения регулируются Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и рядом уточняющих нормативных актов:

• Ст. 170 НК РФ – суммы НДС, предъявленные при покупке основных средств, учитываются в стоимости ОС у лиц, не являющихся плательщиками НДС или освобождённых от уплаты налога.
• Постановление ФАС Московского округа от  № КА‑А40/4234‑09 (утверждено ВАС РФ  № В‑АС‑13115/09) – при использовании основных средств для собственных нужд организация обязана начислять НДС, даже если актив не продаётся.
• Письмо МНС России от  № 03‑1‑08/204/26‑В088 – разъясняет порядок уплаты НДС по имуществу, приобретённому для собственных нужд.
• Приказ ФНС России от  № ММВ‑7‑03/527@ – порядок включения НДС в состав стоимости основных средств.

Когда возникает объект налогообложения НДС?

Объектом обложения считается передача (в т.ч. безвозмездная) товаров, работ, услуг для собственных нужд, если они:

1. Используются в хозяйственной деятельности организации;
2. Не являются объектом освобождения от НДС (например, специальные ставки 5 % и 7 %);
3. Не подпадают под исключения, предусмотренные ст. 149‑150 НК РФ.

В случае строительства основных средств собственными силами (строительно‑монтажные работы – СМР) объект НДС возникает в момент выполнения работ, а не в момент их оплаты. Поэтому налоговая база определяется в конце каждого налогового периода (квартала) и подлежит начислению.

Порядок начисления и принятия к вычету НДС

Ставка НДС

Для большинства строительных работ применяется базовая ставка 20 %. При использовании материалов, которые ранее были учтены на счёте 10 «Материалы», ставка также 20 % (если материал не относится к льготным категориям).

Сроки принятия к вычету

• НДС по материалам и услугам, использованным при строительстве, может быть принят к вычету только после ввода в эксплуатацию готового основного средства (в составе его стоимости).
• Если объект капитального строительства (ОС) уже введён в эксплуатацию, вычет производится в том же налоговом периоде, в котором было сделано начисление НДС (по окончании квартала).

Пример расчёта

Организация «А» покупает бетон и арматуру на сумму 3 000 000 руб. (НДС 600 000 руб.). Товары списываются на счёт 10. После завершения строительства здания (стоимость СМР – 5 000 000 руб., НДС 1 000 000 руб.) актив переводится на счёт 08 «Основные средства». В бухгалтерском учёте:

1. На дату поставки материалов:

   Дт 10 3 000 000
   Кт 60 3 000 000
   Дт 19.08 (НДС) -00 000
   Кт 68.02 600 000
    

2. По окончании квартала (начисление НДС по СМР):

   Дт 19.08 (НДС) - 000 000
   Кт 68.02 1 000 000
    

3. После ввода здания в эксплуатацию (перенос стоимости в ОС):

   Дт 08.03 (Строительство) - 600 000
   Кт 10 3 000 000
   Кт 08.01 (СМР) - 000 000
    

4. Принятие к вычету НДС (по факту ввода):

   Дт 68.02 1 600 000
   Кт 19.08 1 600 000
    

Учёт в 1С:Бухгалтерия 8

Для корректного отражения всех операций в 1С необходимо:

Настроить аналитический учет

• Счёт 08.03 «Строительство объектов основных средств» – субконто «Способы строительства» (хозспособ, подряд). Для хозспособа (собственные силы) необходимо указать, что НДС начисляется по окончании квартала.
• Счёт 19.08 «НДС при строительстве основных средств» – фиксирует обязательство по НДС, которое будет списано в 68.02 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

Проводки в 1С

Стандартный шаблон проводок выглядит так:

1. Поступление материалов (счёт 10) – автоматическое формирование проводки по НДС (19.08/68.02).
2. Осуществление СМР (счёт 08.03) – в конце квартала система генерирует проводку:

   Дт 19.08 (НДС по СМР) – сумма НДС
   Кт 68.02 (НДС к уплате) – сумма НДС
    

3. Перевод стоимости в основные средства (счёт 01) – проводка:

   Дт 01 (ОС) – полная стоимость (вкл. НДС)
   Кт 08.03 (Строительство) – та же сумма
    

4. Принятие к вычету – автоматическое списание НДС из 68.02 в 19.08:

   Дт 68.02 (НДС к уплате)
   Кт 19.08 (НДС к вычету)
    

Особенности для УСН

Если организация находится на упрощённой системе налогообложения (УСН) и в течение периода строительства утратила право на её применение (например, превысила лимит доходов), то:

• Суммы НДС, предъявленные подрядчикам и поставщикам, учитываются в стоимости ОС только после ввода в эксплуатацию (как указано в п. 1 ст. 170 НК РФ).
• До момента введения ОС в эксплуатацию НДС не может быть принят к вычету, так как УСН‑плательщики не являются плательщиками НДС.

Практические рекомендации

1. Вести отдельный аналитический учет по каждому объекту строительства. Это облегчает подготовку отчетности и расчёт НДС в конце квартала.
2. Своевременно оформлять акты выполненных работ. Налоговая база определяется по факту выполнения СМР, а не по дате оплаты.
3. Не откладывать ввод в эксплуатацию. Чем дольше объект находится в статусе «строительство», тем дольше откладывается возможность принять НДС к вычету.
4. Контролировать статус налогоплательщика. При переходе с УСН на ОСН необходимо пересчитать права на вычет НДС.
5. Проверять наличие льготных ставок. Если материалы подпадают под ставку 5 % или 7 % (например, медицинские изделия), вычет может быть ограничен.
6. Использовать автоматизацию в 1С. Настройте регламентные задания для формирования проводок по НДС в конце каждого квартала.

Типичные ошибки и как их избежать

НДС при строительстве основных средств для собственных нужд – тема, требующая чёткого понимания налогового законодательства и правильной организации бухгалтерского учёта. Ключевые моменты:

• Объект налогообложения возникает при выполнении СМР, а не при их оплате.
• Вычет НДС возможен только после ввода готового актива в эксплуатацию.
• В 1С необходимо использовать счёт 08.03 с субконто «Способы строительства» и проводить начисления НДС по счёту 19.08.
• Для УСН‑плательщиков права на вычет появляются лишь после перехода на ОСН и ввода актива в эксплуатацию.

Соблюдая перечисленные правила и используя автоматизацию в 1С, организация сможет минимизировать налоговые риски и эффективно использовать возврат НДС в своей финансовой стратегии.

Дата публикации: