Налог на землю – один из основных налогов‚ взимаемых с собственников земельных участков на территории Российской Федерации. Для юридических лиц‚ владеющих или арендующих земельные участки в городах‚ правила исчисления и уплаты налога имеют ряд особенностей‚ которые важно знать‚ чтобы избежать штрафов и недоразумений;

Правовая база

Налоговое законодательство‚ регулирующее земельный налог для юридических лиц‚ включает следующие нормативные акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – главы 23‑24.
2. Федеральный закон от № 259-ФЗ «Об оценке недвижимости».
3. Постановления Правительства РФ и Приказ ФНС России‚ в частности:
   • Приказ ФНС России № ММ‑6‑03/609@ от «Об установлении порядка исчисления и уплаты налога на землю».
   • Приказ ФНС России № ММ‑6‑03/753@ от «О порядке предоставления сведений об объекте налогообложения».
4. Решения Верховного Суда РФ‚ которые ФНС России обобщила в 2025 году (см. ниже).

Кому предъявляется налог

Налог на землю в городе обязаны уплачивать юридические лица‚ если они являются:

• Собственниками земельного участка;
• Собственниками прав постоянного (бессрочного) пользования;
• Арендаторами (в т.ч. по договору найма‚ аренды‚ субаренды) с арендной ставкой‚ превышающей 50 % рыночной стоимости (см. п. 2.3.3 НК РФ).

Объекты налогообложения

В городах в качестве объектов налогообложения могут выступать:

• Земельные участки под жилую застройку (кадастровый номер‚ площадь‚ назначение).
• Участки под коммерческую‚ административную‚ общественную и производственную деятельность.
• Субъекты‚ использующие землю под склады‚ автопарки‚ паркинги‚ рекламные щиты и т.п.

Оценка стоимости земельного участка

Для расчёта налога необходимо определить внерыночную стоимость (ВРС) земельного участка. Существует два основных способа:

Оценка по кадастровой стоимости

Кадастровая стоимость (КС) устанавливается в порядке‚ предусмотренном ФЗ‑259. Для большинства городских участков КС является базой для расчёта налога.

Оценка по рыночной стоимости

Если кадастровая стоимость не определена (например‚ участок в новостройке)‚ применяется рыночная стоимость‚ определяемая оценщиком‚ аккредитованным в соответствии с ФЗ‑259.

Судебные разногласия и практика ФНС

ФНС России в 2025 году обобщила завершённые споры‚ дошедшие до Верховного суда РФ‚ касающиеся исчисления земельного налога. Основные выводы:

• При расчёте налога необходимо использовать именно внерыночную стоимость‚ а не рыночную‚ если она не установлена официально.
• Ставка налога определяется в пределах‚ установленных региональными законами‚ но не может превышать 0‚3 % от ВРС для городских участков.
• Если в договоре аренды указана арендная плата ниже рыночной‚ но превышающая 50 % от рыночной‚ налог начисляется по ставке‚ установленной для арендных отношений.
• В случае оспаривания стоимости участка в суде‚ налоговый орган обязан приостановить начисление налога до вынесения окончательного решения.

Ставки налога

Ставки устанавливаются региональными законами‚ однако в большинстве регионов они находятся в диапазоне:

Порядок расчёта налога

Формула расчёта:

Налог = Внерыночная стоимость (ВРС) × Ставка (в %) × Показатель площади (в сотках)

Где:

• ВРС – стоимость‚ установленная в кадастре или оценщиком.
• Ставка – определяется региональным законом.
• Площадь – измеряется в сотках (1 сотка = 100 м²).

Пример расчёта

Участок в Москве площадью 150 м² (1‚5 сотки)‚ кадастровая стоимость – 5 млн руб.‚ ставка – 0‚3 %:

Налог = 5 000 000 × 0‚003 × 1‚5 = 22 500 руб.

Сроки и порядок уплаты

• Налоговый период – календарный год.
• Уплата производится в два равных платежа:
  1. 1‑й платеж – до 15 апреля текущего года.
  2. 2‑й платеж – до 15 октября текущего года.
• Платежи могут быть произведены через банк или онлайн‑сервисы ФНС (Личный кабинет налогоплательщика).
• При просрочке начисляются пени в размере 1 % от суммы налога за каждый полный месяц просрочки.

Декларирование и отчётность

Юридические лица обязаны подавать декларацию по земельному налогу в форме Декларация Д-1 не позднее 31‑го марта года‚ следующего за отчётным.

К декларации необходимо приложить:

• Копию свидетельства о праве собственности (или договора аренды).
• Кадастровый паспорт или оценочный акт.
• Документы‚ подтверждающие льготы (если имеются).

Льготы и освобождения

Для юридических лиц в городах предусмотрены следующие льготы (регулируются региональными законами):

• Освобождение от налога для земельных участков‚ используемых под общественные нужды (школы‚ больницы‚ культурные учреждения).
• Сниженные ставки для предприятий‚ занятых в стратегических отраслях (энергетика‚ сельское хозяйство в черте города).
• Льготные ставки для участников программ развития малого и среднего бизнеса.
• Отсрочка уплаты (не более 6 месяцев) при условии предоставления гарантийных обязательств.

Для получения льготы необходимо подать заявление в налоговый орган с указанием основания и приложить подтверждающие документы.

Практические рекомендации для юридических лиц

1. Вести актуальный реестр всех земельных участков‚ включая изменения в правах и площади.
2. Регулярно проверять кадастровую стоимость в Росреестре и при необходимости инициировать её пересмотр.
3. При аренде внимательно проверять условия арендной платы – если она ниже рыночной‚ но превышает 50 % от рыночной‚ налог будет рассчитываться по ставке аренды.
4. Своевременно подавать Декларацию Д‑1 и уплачивать налоги в установленные сроки‚ чтобы избежать пени.
5. Следить за изменениями регионального законодательства – в разных субъектах могут быть разные ставки и льготы.
6. При возникновении споров с налоговым органом использовать судебную практику‚ в частности решения Верховного суда 2025 года‚ которые подтверждают необходимость использования ВРС.
7. Использовать электронные сервисы ФНС (Личный кабинет‚ портал Госуслуг) для подачи деклараций и получения справок.

Налог на землю в городе для юридических лиц – важный элемент налоговой нагрузки‚ требующий внимательного подхода к оценке стоимости‚ правильному определению ставок и своевременному выполнению декларационных и платёжных обязательств. При правильном учёте и использовании доступных льгот налоговая нагрузка может быть существенно оптимизирована.

Регулярный мониторинг изменений в законодательстве и судебной практике‚ а также применение современных электронных сервисов позволяют минимизировать риски и обеспечить законную и эффективную работу с земельным налогом.

Дата публикации: